外企企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理——資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊
（一）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。
從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。
2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％。需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3.折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
4.折舊年限。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
?。?）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段以及以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年?！ ?br>
由于下列原因需要縮短折舊年限的.可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
?。?）受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；
（2）由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備；
（3）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的最短折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷
?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
受讓的無(wú)形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。
自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)。
作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)。
?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。
作為投資者或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、籌辦費(fèi)用的攤銷
企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。
這里所說(shuō)的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
四、存貨的計(jì)價(jià)
外商投資企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨，應(yīng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。
各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確需改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
（一）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。
從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。
2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％。需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
3.折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
4.折舊年限。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
?。?）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段以及以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年?！ ?br>
由于下列原因需要縮短折舊年限的.可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
?。?）受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物；
（2）由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備；
（3）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的最短折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷
?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。
受讓的無(wú)形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。
自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)。
作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)。
?。ǘo(wú)形資產(chǎn)的攤銷
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。
作為投資者或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、籌辦費(fèi)用的攤銷
企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。
這里所說(shuō)的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
四、存貨的計(jì)價(jià)
外商投資企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨，應(yīng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。
各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確需改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
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