外企企業(yè)所得稅的會計處理——資產(chǎn)的稅務(wù)處理
一、固定資產(chǎn)的計價與折舊
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計價
固定資產(chǎn)的計價應(yīng)以原價為準(zhǔn)。
購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價。
自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
2.固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10％。需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
3.折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
4.折舊年限。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段以及以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
由于下列原因需要縮短折舊年限的.可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
?。?）受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；
?。?）由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設(shè)備；
?。?）中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的最短折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的計價與攤銷
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的計價
企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。
受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價。
作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。
?。ǘo形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。
作為投資者或受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、籌辦費用的攤銷
企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。
這里所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。
四、存貨的計價
外商投資企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨，應(yīng)以成本價為準(zhǔn)。
各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、移動平均、加權(quán)平均和后進先出等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確需改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的計價
固定資產(chǎn)的計價應(yīng)以原價為準(zhǔn)。
購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用為原價。
自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。
作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊
1.企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計算折舊。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。
2.固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10％。需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
3.折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
4.折舊年限。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
?。?）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。
從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段以及以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年。
由于下列原因需要縮短折舊年限的.可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。
?。?）受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物；
?。?）由于提高使用率，加強使用強度，而常年處于日夜運轉(zhuǎn)狀態(tài)的機器、設(shè)備；
?。?）中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比稅法規(guī)定的最短折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。
二、無形資產(chǎn)的計價與攤銷
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的計價
企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。
受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價。
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價。
作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。
?。ǘo形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。
作為投資者或受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
三、籌辦費用的攤銷
企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于5年。
這里所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。
四、存貨的計價
外商投資企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨，應(yīng)以成本價為準(zhǔn)。
各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出、移動平均、加權(quán)平均和后進先出等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確需改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
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