外企企業(yè)所得稅的會計處理概述
一、科目設置
按照規(guī)定,外商投資企業(yè)應設置“預交所得稅”和“應交稅金--應交所得稅”兩個科目核算企業(yè)交納的所得稅。
“預交所得稅”科目為資產類科目。該科目核算企業(yè)按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預交的所得稅。該科目借方反映企業(yè)預交的所得稅稅額;貸方反映企業(yè)年終轉入“應交金--應交所得稅”科目的所得稅稅額;平時借方余額反映企業(yè)累計預交的所得稅稅額,年終借方余額反映企業(yè)多交的所得稅稅額。
“應交稅金--應交所得稅”科目為負債類科目。該科目貸方反映企業(yè)年終按稅法規(guī)定計算出的應交的所得稅,借方反映自“預交所得稅”科目轉入的應交所得稅稅額。余額在貸方反映企業(yè)應交未交的所得稅稅額。
二、會計處理方法
?。ㄒ唬┢髽I(yè)按規(guī)定按季預交所得稅時,應作如下會計分錄:
借:預交所得稅
貸:銀行存款--人民幣戶
(二)年終匯算清繳時,按規(guī)定計算出應當繳納的稅額時,應作如下會計分錄:
借:未分配利潤
貸:應交稅金--應交所得稅
同時結轉已預交所得稅稅額,作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:預交所得稅
假如全年預交所得稅大于當年應交所得稅,對于多交的部分,如稅務機關決定留待下年度抵交,可于下一年度預交所得稅時予以扣除;如稅務機關同意將多交稅款退回該企業(yè),則應于收到退回稅款時作如下會計分錄:
借:銀行存款--人民幣戶
貸:預交所得稅
假如企業(yè)全年預交所得稅稅額少于全年應交所得稅稅額,則按規(guī)定應當補繳少交的部分,實際補繳時,應作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:銀行存款--人民幣戶
?。ㄈ┩夥酵顿Y者用利潤再投資按規(guī)定可允許退稅的會計處理
按規(guī)定,外商投資企業(yè)的外方投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè),增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),且經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)批準,可退還部分已繳納所得稅。收到退還稅款時:
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交所得稅
(四)企業(yè)清算所得應交所得稅的會計處理
中外合資企業(yè)經(jīng)營期滿,應進行解散清算,對清算中發(fā)生的清算凈收益,應視同企業(yè)的利潤繳納所得稅。計算應交的所得稅稅額時,作如下分錄:
借:清算損益
貸:應交稅金--應交所得稅
實際繳納這部分所得稅時,應作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:銀行存款
按照規(guī)定,外商投資企業(yè)應設置“預交所得稅”和“應交稅金--應交所得稅”兩個科目核算企業(yè)交納的所得稅。
“預交所得稅”科目為資產類科目。該科目核算企業(yè)按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預交的所得稅。該科目借方反映企業(yè)預交的所得稅稅額;貸方反映企業(yè)年終轉入“應交金--應交所得稅”科目的所得稅稅額;平時借方余額反映企業(yè)累計預交的所得稅稅額,年終借方余額反映企業(yè)多交的所得稅稅額。
“應交稅金--應交所得稅”科目為負債類科目。該科目貸方反映企業(yè)年終按稅法規(guī)定計算出的應交的所得稅,借方反映自“預交所得稅”科目轉入的應交所得稅稅額。余額在貸方反映企業(yè)應交未交的所得稅稅額。
二、會計處理方法
?。ㄒ唬┢髽I(yè)按規(guī)定按季預交所得稅時,應作如下會計分錄:
借:預交所得稅
貸:銀行存款--人民幣戶
(二)年終匯算清繳時,按規(guī)定計算出應當繳納的稅額時,應作如下會計分錄:
借:未分配利潤
貸:應交稅金--應交所得稅
同時結轉已預交所得稅稅額,作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:預交所得稅
假如全年預交所得稅大于當年應交所得稅,對于多交的部分,如稅務機關決定留待下年度抵交,可于下一年度預交所得稅時予以扣除;如稅務機關同意將多交稅款退回該企業(yè),則應于收到退回稅款時作如下會計分錄:
借:銀行存款--人民幣戶
貸:預交所得稅
假如企業(yè)全年預交所得稅稅額少于全年應交所得稅稅額,則按規(guī)定應當補繳少交的部分,實際補繳時,應作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:銀行存款--人民幣戶
?。ㄈ┩夥酵顿Y者用利潤再投資按規(guī)定可允許退稅的會計處理
按規(guī)定,外商投資企業(yè)的外方投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè),增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),且經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)批準,可退還部分已繳納所得稅。收到退還稅款時:
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交所得稅
(四)企業(yè)清算所得應交所得稅的會計處理
中外合資企業(yè)經(jīng)營期滿,應進行解散清算,對清算中發(fā)生的清算凈收益,應視同企業(yè)的利潤繳納所得稅。計算應交的所得稅稅額時,作如下分錄:
借:清算損益
貸:應交稅金--應交所得稅
實際繳納這部分所得稅時,應作如下會計分錄:
借:應交稅金--應交所得稅
貸:銀行存款
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