外企企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（三）

　　[例3]某外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立甲、乙兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)。甲機(jī)構(gòu)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3%。乙機(jī)構(gòu)設(shè)在其他地區(qū)，稅率為33%。1993年甲機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損400000元，乙機(jī)構(gòu)盈利700000元；1994年甲機(jī)構(gòu)盈利600000元，乙機(jī)構(gòu)盈利750000元。該外商投資企業(yè)選定乙機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。

　　按照稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣低后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。則1992年企業(yè)應(yīng)納稅額為：

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝700000-400000
　　　　　　　　　?。?00000元

　　應(yīng)納稅額＝300000×33％
　　　　　?。?9000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　99000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　99000

　　按規(guī)定，發(fā)生虧損的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；彌補(bǔ)虧損的部分應(yīng)當(dāng)按為該機(jī)構(gòu)抵虧的機(jī)構(gòu)的稅率納稅，則1994年應(yīng)納稅額為：

　　甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：

　　彌補(bǔ)虧損部分利潤(rùn)應(yīng)納稅額＝400000×33％＝132000元

　　彌補(bǔ)虧損后余額應(yīng)納稅額＝（600000-400000）×18％＝36O00元

　　甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額＝132000+36000＝168000元

　　乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為：

　　乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額＝750000×33％＝247500元

　　全公司應(yīng)納稅額為：

　　全公司應(yīng)納稅額＝甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額+乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額
　　　　　　　　?。?68000+247500
　　　　　　　　?。?15500元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　415500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　415500