外企企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（二）

　　[例2]某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)1988年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，中外雙方出資比例分別為5.5：4.5，合營(yíng)期15年，1990年開(kāi)始盈利，1993年共獲利16000000元。按照協(xié)議，將稅后利潤(rùn)的60％作為紅利按出資比例分給投資者。經(jīng)協(xié)商，外方投資者將其分得利潤(rùn)全部投資于該企業(yè)。

　　按照稅法規(guī)定，生產(chǎn)性中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年、第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　則1993年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

　　應(yīng)納稅額＝16000000×30％×50％
　　　　　?。?400000元

　　1993年應(yīng)納地方所得稅為：

　　應(yīng)納稅額＝16000000×3％
　　　　　?。?80000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　2880000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　　2880000

　　企業(yè)將稅后利潤(rùn)的50％分配給投資者，則外方投資者分得的稅后利潤(rùn)為：

　?。?6000000-2880000）×60％×（4.5/10）=3542400元

　　企業(yè)將分得的利潤(rùn)全部用作再投資。按照稅法規(guī)定，外方投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅（不包括地方所得稅）的40％稅款。則應(yīng)退稅額為：　　

　　退稅額＝再投資額÷（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）
　　　　　　×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
　　　　?。?542400÷[1-（30％×50％+3％）]×15％×40％
　　　　?。?542400÷82％×15％×40％
　　　　?。?59200元

　　企業(yè)在收到退回的稅款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款--人民幣戶(hù)　　　　　259200　
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　　　259200