稅收管轄權(quán)

    一、稅收管轄權(quán)是國(guó)家的征稅權(quán)

    稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收中一個(gè)根本性概念，是分析國(guó)際稅收關(guān)系的前提，國(guó)家之間稅收權(quán)益的協(xié)調(diào)，即由此開(kāi)始。

    從國(guó)際法的角度而言，管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的一個(gè)重要方面，它是指行使獨(dú)立主權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)境領(lǐng)域內(nèi)的一切人、財(cái)、物和行為均享有行使法律的權(quán)利。

    在漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展中，國(guó)際社會(huì)已經(jīng)形成了幾條共同的準(zhǔn)則，主要包括：

    1.領(lǐng)土原則。它是指主權(quán)國(guó)家對(duì)其所屬領(lǐng)土內(nèi)所發(fā)生的人、財(cái)、物和行為，都有權(quán)按本國(guó)法律實(shí)行管轄。領(lǐng)土原則是管轄權(quán)中最基本的原則。在這里所指的領(lǐng)土包括國(guó)家的領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空以及控制的領(lǐng)土，所以該原則也稱(chēng)屬地原則。

    2.屬人原則。它是指國(guó)家有權(quán)對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的人（即居民）實(shí)行法律管轄，而不必考慮他們是居住在境內(nèi)還是在境外。

    3.保護(hù)性原則。它是指外國(guó)居民犯有危害他國(guó)主權(quán)和安全的行為時(shí)，所在國(guó)有權(quán)對(duì)這些人實(shí)行管轄。此原則主要適用于刑事管轄方面。

    所謂稅收管轄權(quán)，就是一種征稅權(quán)，它是國(guó)家的管轄權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。也就是說(shuō)，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家，在不違背國(guó)際法和國(guó)際公約的前提下，都有權(quán)選擇最優(yōu)的（或?qū)Ρ緡?guó)最有利的）稅收制度，這一制度包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

    1.納稅主體，即由誰(shuí)來(lái)納稅，具體而言是由國(guó)家行使征稅權(quán)，由國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)行使稅收的管理權(quán)。

    2.納稅客體，即對(duì)什么征稅，通常而言包括收益、所得和財(cái)產(chǎn)等。

    3.納稅數(shù)量，即征多少稅。它既包括宏觀整體稅負(fù)的確定，也包括各具體稅種的確定，還包括有關(guān)征稅項(xiàng)目征稅數(shù)量的確定。

    顯然，由于管轄權(quán)存在多重性，那么稅收管轄權(quán)的選擇也不會(huì)是單一的。

    二、稅收管轄權(quán)的類(lèi)型

    在一國(guó)的稅收管轄權(quán)中，對(duì)稅收管轄權(quán)起決定作用的，是領(lǐng)土原則和屬人原則，它們?cè)诙愂丈戏謩e表現(xiàn)為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這是國(guó)際稅收中兩種基本的稅收管轄權(quán)。所以從理論上說(shuō)，稅收管轄權(quán)只有兩種類(lèi)型：地域和居民管轄權(quán)。但在具體的國(guó)際稅收關(guān)系中，則存在第三種類(lèi)型：地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相混合的稅收管轄權(quán)。

    （一）地域管轄權(quán)

    一個(gè)主權(quán)國(guó)家按照領(lǐng)土原則（又稱(chēng)屬地原則）所確立起來(lái)的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)為地域管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，以收益、所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。也就是說(shuō)，它要求納稅人就來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財(cái)產(chǎn)繳稅。

    地域管轄權(quán)實(shí)際上可以分解為兩種情況：一是對(duì)本國(guó)居民而言，只須就其本國(guó)范圍內(nèi)的收益、財(cái)產(chǎn)和所得納稅。即使在國(guó)外有收益、所得和財(cái)產(chǎn)，也沒(méi)有納稅義務(wù)；二是對(duì)于本國(guó)非居民（外國(guó)居民）而言，其在該國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)必須承擔(dān)納稅義務(wù)。

    在實(shí)行地域管轄權(quán)的條件下，由于主權(quán)國(guó)有權(quán)對(duì)非居民征稅，所以必然引起國(guó)家與國(guó)家之間稅收關(guān)系的重復(fù)課稅，必須對(duì)此加以協(xié)調(diào)。

    值得一提的是，在同樣實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家中，對(duì)收入來(lái)源的確定是一個(gè)棘手的問(wèn)題，由于各國(guó)有不同的規(guī)定，不同國(guó)家對(duì)收入來(lái)源地會(huì)有不同的看法，在具體處理中很難把握。如對(duì)外國(guó)公司的國(guó)際貿(mào)易所得的歸屬，時(shí)常引起爭(zhēng)議。

    （二）居民管轄權(quán)

    所謂居民管轄權(quán)，就是一個(gè)主權(quán)國(guó)家按照屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。該原則規(guī)定，在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只對(duì)居住在本國(guó)的居民，或者屬于本國(guó)居民的一切收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國(guó)居住。換言之，一個(gè)國(guó)家征稅的范圍可以跨越國(guó)境，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。

    實(shí)行居民管轄權(quán)的理論基礎(chǔ)是：國(guó)家對(duì)居民提供了社會(huì)公共服務(wù)和法律保護(hù)，那么居民就應(yīng)該對(duì)國(guó)家履行納稅義務(wù)，這是一種權(quán)利與義務(wù)相對(duì)等的關(guān)系。因此，對(duì)居民的境外收入而言，收入來(lái)源國(guó)不能獨(dú)占稅收管轄權(quán)，稅收權(quán)益應(yīng)該在收入來(lái)源國(guó)和居住國(guó)之間進(jìn)行分配。

    那么，如何判斷一個(gè)人是否是一個(gè)居民呢？在國(guó)際稅收上的判定標(biāo)準(zhǔn)是看自然人在該國(guó)是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。

    （三）雙重管轄權(quán)

    所謂雙重管轄權(quán)，就是一國(guó)政府同時(shí)運(yùn)用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，即對(duì)本國(guó)居民，運(yùn)用居民管轄權(quán)，對(duì)其境內(nèi)、境外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。對(duì)本國(guó)非居民（外國(guó)居民），則運(yùn)用地域管轄權(quán)，對(duì)其在該國(guó)境內(nèi)取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。

    采取雙重管轄權(quán)的理由是，有一部分國(guó)家認(rèn)為在只運(yùn)用單一管轄權(quán)的情況下，不足以保證本國(guó)的稅收權(quán)益。如只運(yùn)用地域管轄權(quán)，則本國(guó)居民的境外的稅收就會(huì)損失；而只運(yùn)用居民管轄權(quán)，則本國(guó)非民民的稅收就會(huì)損失。因此必須綜合運(yùn)用兩種管轄權(quán)，以保證本國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。

    在兩個(gè)以上國(guó)家都運(yùn)用雙重管轄權(quán)的情況下，國(guó)家與國(guó)家之間的重復(fù)課稅不可避免。以A、B兩國(guó)為例，設(shè)在A國(guó)內(nèi)有B國(guó)居民從事貿(mào)易活動(dòng)，在B國(guó)內(nèi)有A國(guó)居民從事貿(mào)易活動(dòng)。那么，A國(guó)和B國(guó)都會(huì)對(duì)在A國(guó)領(lǐng)土內(nèi)的B國(guó)居民征稅；同理，也會(huì)對(duì)在B國(guó)領(lǐng)土內(nèi)的A國(guó)居民征稅。因此，A國(guó)和B國(guó)必須協(xié)調(diào)這種交叉征稅的關(guān)系，以消除納稅人的不合理負(fù)擔(dān)。

    三、各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇及我國(guó)如何行使稅收管轄權(quán)

    在國(guó)際稅收的實(shí)踐中，綜合世界各國(guó)的情況看，選擇一種稅收管轄權(quán)的國(guó)家比較少，大多數(shù)國(guó)家選擇雙重管轄權(quán)。這是因?yàn)?，稅收管轄?quán)的選擇不僅關(guān)系到稅收收入，而且關(guān)系到一國(guó)的主權(quán)，各國(guó)在不違背國(guó)際法的前提下，都盡量選擇對(duì)本國(guó)有利的稅收管轄權(quán)，以最大限度地維護(hù)本國(guó)的權(quán)益。

    （一）選擇地域管轄權(quán)的國(guó)家

    從目前所掌握的材料看，選擇單一的地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)不多，主要有法國(guó)、巴西、南斯拉夫、玻利維亞、委內(nèi)瑞亞、馬拉維、沙特阿拉伯、塞舌爾、加納、新加坡、馬耳他、埃塞俄比亞和我國(guó)香港特別行政區(qū)等。

    （二）選擇雙重管轄權(quán)的國(guó)家

    除上述選擇地域管轄權(quán)的國(guó)家以外，單獨(dú)選擇居民管轄權(quán)的國(guó)家暫未發(fā)現(xiàn)，其他國(guó)家大多選擇雙重稅收管轄權(quán)，如美國(guó)、英國(guó)、日本和印度等。

    選擇雙重管轄權(quán)的國(guó)家，在實(shí)際的管理中對(duì)兩種管轄權(quán)各有側(cè)重：對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家而言，發(fā)達(dá)國(guó)家通常有資本輸出和技術(shù)輸出，居民中從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的較多，所以這些國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)居民管轄權(quán)，從而擴(kuò)大對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅的范圍。對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家而言，由于資金貧乏，技術(shù)落后，只能從發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)資金和技術(shù)，與此相適應(yīng)，會(huì)經(jīng)常發(fā)生他國(guó)的居民在本國(guó)領(lǐng)土內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)，因此，發(fā)展中國(guó)家更加側(cè)重于地域管轄權(quán)，從而擴(kuò)大對(duì)別國(guó)居民在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的收益、所得和財(cái)產(chǎn)的征稅范圍。

    （三）我國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇

    我國(guó)也是選擇雙重管轄權(quán)的國(guó)家。以個(gè)人所得稅為例，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，需要按中國(guó)稅法規(guī)定納稅；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，必須按照中國(guó)稅法的規(guī)定納稅。

    我國(guó)在以后的國(guó)際稅收關(guān)系中，應(yīng)堅(jiān)持選擇雙重管轄權(quán)，同時(shí)需要在遵循國(guó)際稅收慣例的前提下，通過(guò)不斷擴(kuò)大同相關(guān)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，更好地為改革開(kāi)放服務(wù)。