稅收制度概述

　　一、稅收制度的內(nèi)容

　　一個國家的稅收制度，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式來看，一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度；而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。 

　　在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制稅收制度。一個國家為了取得財政收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。 

　　因此，稅收制度的內(nèi)容主要有兩個層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種；二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等；構(gòu)成稅收制度的稅種主要包括：所得稅(法人所得稅、個人所得稅)、增值稅、消費稅、銷售稅、遺產(chǎn)和贈與稅、社會保障稅等。 

　　稅種的設(shè)置及每種稅的征稅辦法，一般是以法律形式確定的。這些法律就是稅法。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規(guī)定四個層次。其中，"稅法通則"規(guī)定一個國家的稅種設(shè)置和每個稅種的立法精神；各個稅種的"稅法(條例)"分別規(guī)定每種稅的征稅辦法；"實施細則"是對各稅稅法(條例)的詳細說明和解釋；"具體規(guī)定"則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時期的具體情況制定的補充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國家單獨制定稅法通則，大多數(shù)國家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法(條例)之中，我國的稅法就屬于這種情況。
 
　　國家稅收制度的確立，要根據(jù)本國的具體政治經(jīng)濟條件。所以，各國的政治經(jīng)濟條件不同，稅收制度也不盡相同，具體征稅辦法也千差萬別。就一個國家而言，在不同的時期，由于政治經(jīng)濟條件和政治經(jīng)濟任務(wù)不同，稅收制度也有著或大或小的差異。我國的現(xiàn)行稅制就是建國后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的。 

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，建立一個適合本國國情的稅收制度具有重要的意義。主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　(一)稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體 

　　稅收是國家通過法律手段強制地、無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種分配形式。稅收的多少決定著國民收入在納稅人和國家之間的分配比例，通過稅款的征繳所形成的國家同納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系就是稅收的分配關(guān)系。我國現(xiàn)階段的稅收分配關(guān)系，主要包括國家同國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、個體經(jīng)營者和其他個人的稅收關(guān)系。如，國有企業(yè)把一部分產(chǎn)品繳納給國家體現(xiàn)國家與國有企業(yè)的稅收法律分配關(guān)系，它同國有企業(yè)上繳的經(jīng)營利潤所體現(xiàn)的財產(chǎn)分配關(guān)系是不同的。 

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，不分經(jīng)濟性質(zhì)，只要發(fā)生了應(yīng)稅收入、收益或行為，就應(yīng)當(dāng)依法納稅，否則就是違法，因此，稅收是國家取得財政收入和調(diào)控經(jīng)濟運行的理想手段。 

　　稅收的分配作用是通過稅收制度這一載體實現(xiàn)的，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，國家通過征稅，實現(xiàn)社會產(chǎn)品或國民收入的轉(zhuǎn)移，都是通過稅收制度加以規(guī)定、通過按照稅收制度進行征管來實現(xiàn)的。離開了稅收制度，就無法進行理想地、科學(xué)的國民收入分配。因此，稅收制度是處理稅收分配關(guān)系的載體，要正確處理國家同納稅人的經(jīng)濟分配關(guān)系，必須建立合理完善的稅收制度。 

　　(二)稅收制度是實現(xiàn)稅收作用的載體 

　　一個國家要發(fā)揮稅收的作用，包括取得財政收入，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費、分配和不同經(jīng)濟成分的收入水平等，都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度，離開稅收制度這一實現(xiàn)稅收作用的載體，稅收作用是無從發(fā)揮出來的。也就是說，稅收本身作為國民收入的分配手段，必須借助稅收制度這一載體，才能將其聚財和調(diào)控作用發(fā)揮出來。這是因為，不同的稅制，不同的稅種，不同的稅負水平，不同的征管范圍，所產(chǎn)生的作用也不相同。例如，不同稅負水平的個人所得稅稅制，體現(xiàn)著合理負擔(dān)和調(diào)控貧富差距的作用；對遺產(chǎn)或贈與課稅，體現(xiàn)著鼓勵個人勞動致富的作用等等。如果離開了制度規(guī)定，稅收的這些作用就只能是一種潛在的功能，無法發(fā)揮出來。因此，稅收制度是稅收作用的實現(xiàn)形式，只有建立合理、完善的稅收制度，才能更好地發(fā)揮稅收所具有的作用。 

　　(三)稅收制度是稅收征納的依據(jù) 

　　稅收是通過征稅主體的征收活動和納稅主體的繳納活動實現(xiàn)的。無論是作為征稅主體的稅務(wù)機關(guān)也好，還是作為納稅主體的納稅人也好，如果沒有稅收制度作為依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩方的責(zé)任、義務(wù)都得不到明確，稅收的征納就難以做到科學(xué)、客觀、公正、有序。因此，稅收制度是稅收征納的依據(jù)，只有建立了科學(xué)的稅收制度，才能實現(xiàn)稅收征管的科學(xué)化，只有建立了理想的稅收制度，才能實現(xiàn)理想的稅收征收管理。同時，稅收制度的建立也要有利于稅收征納效率。
 
　　二、稅收制度的構(gòu)成要素 

　　在任何一個國家里，不論采用什么樣的稅收制度，構(gòu)成稅種的要素都不外乎以下幾項：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅方法、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅、免稅和法律責(zé)任。 

　　(一)納稅人 

　　納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。納稅人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和負擔(dān)義務(wù)的組織。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機關(guān)審查批準和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實行獨立經(jīng)濟核算并能承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和義務(wù)的單位、團體。作為納稅人的自然人，是指負有納稅義務(wù)的個人，如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。 

　　(二)課稅對象 

　　課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的廣度。一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。國家為了籌措財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的需要，可以根據(jù)客觀經(jīng)濟狀況選擇課稅對象。正確選擇課稅對象，是實現(xiàn)稅制優(yōu)化的關(guān)鍵。 

　　(三)稅目 

　　稅目是課稅對象的具體項目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)"簡便"原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 

　　(四)稅率 

　　稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，直接反映著國家的有關(guān)經(jīng)濟政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多少和納稅人稅收負擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 

　　我國現(xiàn)行稅率大致可分為3種：
 
　　1.比例稅率。 

　　實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點表現(xiàn)在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔(dān)相同，能夠鼓勵先進，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。 

　　比例稅率在具體運用上可分為以下幾種： 

　　行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率。 

　　產(chǎn)品比例稅率：即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率。 

　　地區(qū)差別比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率。 

　　幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。 

　　2.定額稅率。 

　　定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。定額稅率的優(yōu)點是：從量計征，不是從價計征，有利于鼓勵納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝，計算簡便。但是，由于稅額的規(guī)定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。 

　　在具體運用上又分為以下幾種： 

　　地區(qū)差別稅額。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額。 

　　幅度稅額。即中央只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行數(shù)額。
 
　　分類分級稅額。把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進稅的性質(zhì)。 

　　3.累進稅率。 

　　累進稅率指的是這樣一種稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種： 全額累進稅率。即對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。 

　　全率累進稅率。它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不同。全額累進稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。 

　　超率累進稅率。它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。 

　　在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進稅率和全率累進稅率的優(yōu)點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點稅負不合理。超額累進稅率和超率累進稅率的計算比較復(fù)雜，但累進程度緩和，稅收負擔(dān)較為合理。 

　　(五)納稅環(huán)節(jié) 

　　納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定。如對一種產(chǎn)品，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)中，可以選擇只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制，也可以選擇在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制。還可以實行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。 

　　確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟核算和是否便利納稅人繳納稅款等問題。所以，選擇確定納稅環(huán)節(jié)，必須和價格制度、企業(yè)財務(wù)核算制度相適應(yīng)，同純收入在各個環(huán)節(jié)的分布情況相適應(yīng)，以利于經(jīng)濟發(fā)展和控制稅源。 

　　(六)納稅期限納稅期限是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。 

　　確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1個月。 

　　(七)減稅、免稅 

　　減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。 

　　把減稅免稅作為稅制構(gòu)成要素之一，是因為國家的稅收制度是根據(jù)一般情況制定的，具有普遍性，不能照顧不同地區(qū)、部門、單位的特殊情況。設(shè)置減稅免稅，可以把稅收的嚴肅性和必要的靈活性結(jié)合起來，體現(xiàn)因地制宜和因事制宜的原則，更好地貫徹稅收政策。 

　　與減免稅有直接關(guān)系的還有起征點和免征額兩個要素。其中，起征點是指開始計征稅款的界限。課稅對象數(shù)額沒達到起征點的不征稅，達到起征點的就全部數(shù)額征稅。免征額是指在課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從課稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。起征點和免征額具有不同的作用。起征點的設(shè)置前提主要是納稅人的納稅能力，是對納稅能力小的納稅人給予的照顧。免征額的設(shè)置雖然也有照顧納稅能力弱者的意思，但其他因素卻是考慮的關(guān)鍵因素，如個人所得稅的贍養(yǎng)老人稅前扣除免征額、子女教育費用稅前扣除免征額等，考慮的一是社會效應(yīng)，一是公平原則。 

　　(八)違章處理 

　　違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁(包括法律制裁和行政處罰制裁等)。 

　　三、稅收制度類型 

　　從稅收發(fā)展史來看，在不同的國家、不同的歷史時期基于不同的經(jīng)濟思想、不同的出發(fā)點，可以實行不同類型的稅收制度。 

　　在現(xiàn)代社會中，世界各國的稅種一般主要分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。其中，就主體稅種而言，20世紀70年代以前，西方稅收理論一直提供以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，認為所得稅不具有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，是最優(yōu)稅制，為優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)選擇以所得稅為主體稅種。但進入90年代以后，這種理論也在發(fā)生變化，尤其是近幾年來，間接稅的征收效率高、管理成本小的優(yōu)點重新被各國所認識，稅收理論中形成了一種發(fā)達國家提高間接稅比重、發(fā)展中國家提高直接稅比重的改革趨勢。 我國目前開征的稅種有23種，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅。按照不同的分類方法，可將這23個稅種分為以下三大類別。 

　　1.按征稅對象分類，可分為商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅，其他稅類等六種類型。 

　　商品和勞務(wù)稅類，是指以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收體系。商品和勞務(wù)稅類稅種的計稅依據(jù)是商品銷售額或業(yè)務(wù)收入額，一般采用比例稅率。商品和勞務(wù)稅類對生產(chǎn)、流通、分配各個環(huán)節(jié)都能進行調(diào)控，稅源廣泛，納稅人取得收入后就要繳納稅款，不受成本費用的影響，所以，其征收效率最大。目前我國有增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種。商品和勞務(wù)稅類稅種在我國稅制結(jié)構(gòu)中居于中心地位。
 
　　所得稅稅類是指以所得額、收益額為課稅對象的稅種類別。所得稅是以純收益額為征稅對象的稅收體系，其中純收益額是總收入扣除成本、費用以及損失后的余額。企業(yè)所得稅一般采用比例稅率，可以促進公平競爭。個人所得稅一般采用累進稅率，所得多者多征，所得少者少征，無所得者不征，對調(diào)節(jié)納稅人的收入具有特殊作用。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等3個稅種。以總收益額為課稅對象的主要是農(nóng)業(yè)稅，其中總收益額是指作為計稅依據(jù)的納稅人的農(nóng)業(yè)收入總額(不扣除成本、費用)。農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為計稅依據(jù)，采用的是地區(qū)差別比例稅率。 

　　財產(chǎn)課稅是以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種。對財產(chǎn)課稅，對于促進納稅人加強財產(chǎn)管理、提高財產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。目前我國財產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈與稅在體現(xiàn)鼓勵勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨特的作用，是世界各國通用的稅種，但此種在發(fā)展中國家并未受到真正的重視，我國雖然列入了立法計劃，但至今也未開征。 

　　關(guān)稅是以進口關(guān)稅和出口關(guān)稅為內(nèi)容的一個獨立的稅收類型。進口關(guān)稅和出口關(guān)稅統(tǒng)稱為關(guān)稅。 

　　其他稅類。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，其他稅類包括除上述幾種類型以外的所有稅種。包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅等稅種。 

　　社會保障稅類是指以社會保障稅(費)、社會保險稅(費)為主要內(nèi)容的種類。主要包括國家保險、二級保險、雇主退休金三種形式。其中，國家保險是根據(jù)政府提供的保險(包括退休、醫(yī)療、傷殘、失業(yè)和其他社會保險)計劃，由雇主和雇員分擔(dān)比例稅率的保障稅；二級保險是指按照退休金計劃，在國家保險基礎(chǔ)上增加的保險金收入；雇主退休金是指雇主自己實施的經(jīng)國家有關(guān)部門認可的保險金計劃。但雇主實行這種雇主退休金計劃的，可以不參加國家二級保險，國家保險的稅率也會有不同程度的降低。社會保障(險)稅或費有兩種征繳形式，一是向雇主收繳，如英國規(guī)定由雇主在支付時扣除繳納；一是由雇主和雇員共同繳納，如德國規(guī)定，健康保險費和失業(yè)保險費由雇主和雇員共同繳納，雇員應(yīng)負擔(dān)部分由雇主從其薪金中代扣代繳。我國近年來開征社會保障稅的呼聲很高，但尚未納入立法計劃。 

　　2.按財政、稅收管理體制劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等類型。 

　　按照財政、稅收管理體制規(guī)定的稅收管理權(quán)和使用權(quán)劃分，凡收入劃歸中央財政的稅種，屬于中央稅；收入劃歸地方財政作為固定收入的稅種，屬于地方稅；由中央和地方按一定比例分成的稅種，屬于共享稅。過去我國財政管理體制是按企業(yè)的隸屬關(guān)系劃分收入的，自1994年稅制改革始，我國開始實施分稅制。經(jīng)過幾年實踐，證明它在處理各級政府的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，調(diào)動中央和地方組織收入的積極性等方面，確實有著重要作用。 

　　3.按稅制結(jié)構(gòu)劃分，可分為流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制、收益所得稅為主體的稅制、流轉(zhuǎn)稅與收益所得稅并重的"雙主體"等三種類型。 

　　這種劃分方法，在稅收理論研究和稅制建設(shè)方面用途相當(dāng)廣泛，作用非常之大。其中，間接稅是指增值稅、銷售稅、營業(yè)稅、消費稅等稅種，由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責(zé)繳納、但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費者負擔(dān)的，所以稱為間接稅；而收益類稅和所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。在西方國家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，何者為主體的稅制最優(yōu)的爭論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅及其分類理論1979年以來在我國也已經(jīng)逐漸為人們所接受。所以，這一類型實際就是以直接稅為主體、以間接稅為主體還是實行"雙主體"稅制的問題。 

　　一般來說，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括增值稅、銷售稅、營業(yè)稅和消費稅。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的主要稅種，包括個人所得稅和法人所得稅，以個人所得稅為主體稅種的，多見于經(jīng)濟發(fā)達國家，而把企業(yè)(法人)所得稅作為主體稅種的國家很少。以某種直接稅和間接稅稅種為"雙主體"的稅制，是作為一種過渡性稅制類型存在的。在20世紀70年代以前，一直認為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)最為理想，發(fā)達國家和一些發(fā)展較快的發(fā)展中國家在進行流轉(zhuǎn)稅為主體向收益所得稅為主體稅種的稅制改革過程中，曾經(jīng)出現(xiàn)過一些采用"雙主體"稅制的國家。我國目前稅制是以間接為主體的稅制結(jié)構(gòu)，其中增值稅占全部稅收收入的比例達40%以上。