分國抵免限額
分國抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率)×來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得
在居住國所得稅率為比例稅率的情況下,上述公式可簡化為:
分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
通過上述公式可計(jì)算出納稅人的各個(gè)外國的稅收抵免限額,與納稅人在各外國實(shí)際繳納的所得稅額進(jìn)行比較,確定出納稅人在每一個(gè)外國的允許抵免額,據(jù)此進(jìn)行實(shí)際稅收抵免。
分國抵免限額對(duì)于跨國納稅人在稅率高低不等的國家進(jìn)行投資且均有盈利時(shí),可以避免綜合抵免浪額下出現(xiàn)的某一國的超限額與另一國的不足限額互相沖抵的現(xiàn)象,對(duì)于居住國政府來說是有利的。另外,當(dāng)跨國納稅人在某一外國有所得,而在另一國有虧損的情況下,采用分國抵免限額可避免盈虧互抵,使得盈利國的抵免限額不會(huì)減少,對(duì)跨國納稅人是有利的。分國抵免限額根據(jù)不同國家的具體情況分別確定抵免限額而給予抵免,使抵免額更接近實(shí)際情況。當(dāng)納稅人在某一外國經(jīng)營出現(xiàn)虧損時(shí),在稅收上也體現(xiàn)出照顧。因此,從兼顧居住國政府與納稅人雙方利益角度看,分國抵免限額更合理一些,但在計(jì)算上相對(duì)復(fù)雜一些。分國抵免限額一般能起到抑制資金外流的作用,所以常被一些發(fā)展中國家所采用。
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