直接稅

    “間接稅”的對(duì)稱。直接稅與間接稅的分類方法是以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)的。所謂直接稅，是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。屬于直接稅的這類納稅人，不僅在表面上有納稅義務(wù)，而且實(shí)際上也是稅收承擔(dān)者，即納稅人與負(fù)稅人一致。目前，在世界各國(guó)稅法理論中，多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種為直接稅。

    直接稅以歸屬于私人（為私人占有或所有）的所得和財(cái)產(chǎn)為課征對(duì)象，較之對(duì)流通中的商品或勞務(wù)的課稅而言，有突出的優(yōu)點(diǎn)：（1）直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)；（2）直接稅稅率可以采用累進(jìn)結(jié)構(gòu)，根據(jù)私人所得和財(cái)產(chǎn)的多少?zèng)Q定其負(fù)擔(dān)水平；同時(shí)，累進(jìn)稅率的采用，是稅收收入較有彈性，在一定程度上可以自動(dòng)平抑國(guó)民經(jīng)濟(jì)的劇烈波動(dòng)。（3）直接稅中的所得稅，其征稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，可以根據(jù)納稅人本人及家庭等的生活狀況設(shè)置各種扣除制度以及負(fù)所得稅制度等，使私人的基本生存權(quán)利得到保障。因此，直接稅較符合現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平和量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)于社會(huì)財(cái)富的再分配和社會(huì)保障的滿足具有特殊的調(diào)節(jié)職能作用。

    直接稅也有不足：（1）稅收損失較大。納稅人直接負(fù)擔(dān)重，征收阻力大，易發(fā)生逃稅、漏稅。（2）征稅要求高。征稅方法復(fù)雜，要有較高的核算和管理水平。

    將稅收劃分為直接稅和間接稅始于19世紀(jì)中期，它是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)。也是當(dāng)今西方各國(guó)稅收中使用較多的兩個(gè)基本稅收術(shù)語(yǔ)，許多國(guó)家按照這種方法對(duì)稅收進(jìn)行分類。并且各種直接稅特別是所得稅不僅成為現(xiàn)在世界上各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（除法國(guó)外）稅制中的重要稅種，構(gòu)成財(cái)政收入的重要來(lái)源，也是這些國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要工具。

    目前，對(duì)稅收以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為直接稅與間接稅的觀點(diǎn)還有幾種不同看法。（1）從管理角度上解釋，認(rèn)為直接對(duì)最終納稅人所征收的稅就是直接稅，而要通過(guò)第三者（如批發(fā)商）征收的稅則是間接稅。按這種解釋，所得稅是對(duì)收入取得者征收的稅，沒(méi)有經(jīng)過(guò)第三者，稱為直接稅；增值稅、消費(fèi)稅不是對(duì)消費(fèi)者征收，而通過(guò)第三者，這些都是間接稅。（2）以立法者的意圖為標(biāo)準(zhǔn)。凡立法預(yù)定稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)由納稅人直接承受，而可以順利轉(zhuǎn)嫁給別人，這些稅就是間接稅；凡立法者的意圖是使某種稅的納稅人即是稅負(fù)實(shí)際負(fù)擔(dān)者，不能轉(zhuǎn)嫁給別人的，為直接稅。（3）以稅源為劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入征稅的就是直接稅，而對(duì)支出征稅的則為間接稅。按這種分法，所得稅為直接稅，消費(fèi)稅為間接稅。