我國目前對外資企業(yè)售付匯的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定
根據(jù)《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[1999]372號)的規(guī)定:
一、我國境內(nèi)機構(gòu)(指公司、企業(yè)、機關(guān)團(tuán)體及各種組織等)及個人在辦理非貿(mào)易及部分資本項目項下購付匯手續(xù)時,凡個人對外支付500美元(含500美元)以上,境內(nèi)機構(gòu)對外支付1000美元(含1000美元)以上,除須向外匯指定銀行(或國家外匯管理局及其分支局)提交原有關(guān)法規(guī)文件規(guī)定的相關(guān)憑證外,還須提交稅務(wù)機關(guān)開具的該項收入的完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證(具體規(guī)定見附件)。
二、外匯指定銀行(或國家外匯管理局及其分支局)審核附件所列非貿(mào)易及資本項目項下售付匯有關(guān)稅務(wù)憑證時,除附件中所列可以免于提供完稅證明的以外,可僅審核、檢查其營業(yè)稅和所得稅(包括企業(yè)所得稅和個人所得稅)兩項稅種的稅務(wù)憑證(完稅證明和稅票或免稅文件)。
三、外匯指定銀行在辦理附件所列非貿(mào)易及資本項目售付匯時,應(yīng)在要求提交的相關(guān)原始憑證及稅務(wù)憑證上加蓋“已供匯”戳記,同時留存正本。如因故不能留存其正本,須將蓋有“已供匯”戳記的原始憑證和稅務(wù)憑證復(fù)印留存五年備查。
四、為保證及時出具有效稅務(wù)憑證,各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)本通知的精神,規(guī)范各類稅務(wù)憑證的印制、出具等管理程序,并指定固定機構(gòu)及人員負(fù)責(zé)此項工作。
五、各級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本通知的規(guī)定,制定稅收管理方面的具體操作規(guī)程,對附件中的格式,可根據(jù)本地情況,增加或補充具體欄目。國家外匯管理局各分支局如需根據(jù)本通知及附件規(guī)定,結(jié)合本地區(qū)實際情況,制定具體的操作規(guī)程,應(yīng)當(dāng)報國家外匯管理局批準(zhǔn)后,發(fā)布施行。
根據(jù)《非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的規(guī)定》:
一、下列收入,按照我國稅法規(guī)定,應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅或個人所得稅,境內(nèi)機構(gòu)及個人在外匯指定銀行購匯支付或從其外匯賬戶中對外支付相關(guān)款項時,須向外匯指定銀行提交稅務(wù)機關(guān)開具的相關(guān)收入營業(yè)稅和企業(yè)所得稅或個人所得稅的完稅證明和稅票:
(一)境外企業(yè)、個人在我國境內(nèi)直接從事建筑、安裝、監(jiān)督、施工、運輸、裝飾、維修、設(shè)計、調(diào)試、咨詢、審計、培訓(xùn)、代理、管理、承包工程等活動所取得的收入,其中營業(yè)稅及個人所得稅的完稅證明(格式一)和稅票由收入所在地主管地方稅務(wù)局開具,企業(yè)所得稅完稅證明(格式二)和稅票由收入所在地主管國家稅務(wù)局開具。
上述所指“直接從事”,是指為履行合同或協(xié)議,境外企業(yè)或個人來華或委托境內(nèi)機構(gòu)或個人在我國境內(nèi)提供服務(wù)或勞務(wù)。
?。ǘ┚惩馄髽I(yè)、個人在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所,而從我國境內(nèi)取得的利息、擔(dān)保費、租金、特許權(quán)使用費(包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商譽等)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等,其中營業(yè)稅及個人所得稅的完稅證明(格式一)和稅票由收入所在地主管地方稅務(wù)局開具,企業(yè)所得稅完稅證明(格式二)和稅票由收入所在地主管國家稅務(wù)局開具。上述利息項目、擔(dān)保費項目、租金項目中不動產(chǎn)以外的租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入項目中不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等,按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,不征營業(yè)稅,在辦理購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,無需出具營業(yè)稅完稅證明及稅票。
?。ㄈ┰诰硟?nèi)機構(gòu)任職或受雇的外籍、華僑、港、澳、臺人員取得的工資、薪金報酬(包括通過支付給其派遣企業(yè)的),按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,應(yīng)征收個人所得稅,不征收營業(yè)稅。辦理購付匯或從外匯賬戶中對外支付時,應(yīng)出具由主管地方稅務(wù)局開具個人所得稅完稅證明(格式三)和稅票,不需出具營業(yè)稅完稅證明和稅票。
二、下列收入,根據(jù)我國現(xiàn)行稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定,可以免征企業(yè)所得稅(或個人所得稅),境內(nèi)機構(gòu)或個人在外匯指定銀行購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,需提供按審批權(quán)限上報批準(zhǔn)后由主管稅務(wù)機關(guān)出具的免稅文件及“特許權(quán)使用費、利息免稅所得匯出數(shù)額控制表”(格式四),其中企業(yè)所得稅的免稅證明由主管國家稅務(wù)局出具,個人所得稅的免稅證明由主管地方稅務(wù)局出具:
?。ㄒ唬┩鈬髽I(yè)為我國科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)等提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費。
?。ǘ┚硟?nèi)中資金融機構(gòu)、企業(yè)在境外發(fā)行債券,對境外債券持有人所支付的債券利息。
(三)外國政府或其所擁有的金融機構(gòu),或我國與對方國家所簽訂的稅收協(xié)定中所指定的銀行、公司,其貸款給我國境內(nèi)機構(gòu)所取得的利息。
?。ㄋ模┚惩忏y行按照優(yōu)惠利率貸款給我國國家銀行及金融機構(gòu)取得的利息。
?。ㄎ澹┪覈硟?nèi)機構(gòu)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、商品,由外國銀行提供賣方信貸,我方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息。
?。┪覈硟?nèi)機構(gòu)從境外企業(yè)購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備,其價款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還,或者用來料加工裝配工繳費抵付,而由境外企業(yè)取得的利息。
?。ㄆ撸┚惩庾赓U公司,以融資租賃方式向我國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金,其中所包含的利息,凡貸款利率不高于出租方國家出口信貸利率的。
?。ò耍┚惩馄髽I(yè)或個人從本規(guī)定第一條第(一)項規(guī)定項目所取得的收入,若按照我國與對方國家或地區(qū)所簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅或個人所得稅的(可不提供格式四)。
三、下列情況,依據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定,免于征稅或不征稅,購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,須向外匯指定銀行提供相關(guān)稅務(wù)證明:
?。ㄒ唬┕上?。外商投資企業(yè)及發(fā)行b股或在境外發(fā)行股票的企業(yè),其營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅后分配的股息免于征稅。購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,應(yīng)提供主管國家稅務(wù)局出具的分配股息的利潤所屬年度的企業(yè)完稅證明或當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局確認(rèn)的減免稅文件(格式五)及董事會分配股息的有關(guān)決議等。
(二)發(fā)生在我國境外的各種勞務(wù)費、服務(wù)費、傭金費、手續(xù)費,如廣告費、維修費、設(shè)計費、咨詢費、代理費、培訓(xùn)費等,按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不征稅,購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,應(yīng)提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供的不予征稅的證明(格式六)。
?。ㄈ┩鈬J款給我國政府和國家銀行取得的利息,根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定免于征稅,購匯支付或從外匯賬戶中對外支付時,不需提供稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)憑證。
四、下列與資本項目有關(guān)的收入,境內(nèi)機構(gòu)或個人應(yīng)當(dāng)在購匯支付或從外匯賬戶中支付前5個工作日,向國家外匯管理局或其分支局提交規(guī)定中規(guī)定的上述相應(yīng)稅務(wù)憑證,經(jīng)核準(zhǔn)后,外匯指定銀行憑國家外匯管理局或其分支局核準(zhǔn)件辦理售付匯手續(xù):
?。ㄒ唬┲苯觽鶆?wù)利息(不包括外國政府貸款利息);
?。ǘ?dān)保費;
(三)融資租賃租金;
?。ㄋ模┎粍赢a(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入;
?。ㄎ澹┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收益。
附 稅務(wù)機關(guān)為企業(yè)開具的相關(guān)完稅或者免稅證明:
格式一:
編號:
境外公司(個人)營業(yè)稅和個人所得稅完稅證明
?。ù娓?br> __________公司(個人)與我國_________________公司簽訂的_______________合同,已于_________ 年_______月______日繳納了營業(yè)稅________元,個人所得稅_______元(若為公司,此格免于填寫)。
年 月 日
_________________________________主管地方稅務(wù)局蓋章_________________________________
(騎縫章)
編號:
境外公司(個人)營業(yè)稅和個人所得稅完稅證明
?。ㄊ鄹秴R專用)
銀行(外匯管理局):
公司與我國 公司簽訂 合同或協(xié)議(合同號: ),合同總金額為 ?。◣欧N) 元。該公司已于 年 月 日就履行合同所取得的收入 ?。◣欧N) 元向我局繳納了營業(yè)稅 元(稅票號: ?。?,個人所得稅 元(稅票號: ,若為公司,此格免于填寫)。
特此證明。
(主管地方稅務(wù)局蓋章)
年 月 日
格式二:
編號:
境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
(存根)
__________公司與我國_____________公司簽訂的___________合同,已于_______年_____月_______日繳納了企業(yè)所得稅________元。
年 月 日
_________________________________主管國家稅務(wù)局蓋章_________________________________
?。T縫章)
編號:
境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
?。ㄊ鄹秴R專用)
銀行(外匯管理局):
公司與我國 公司簽訂 合同或協(xié)議(合同號: ),合同總金額為 (幣種) 元。該公司已于 年 月 日就履行合同所取得的收入 (幣種) 元向我局繳納企業(yè)所得稅 元(稅票號: ?。?br> 特此證明。
(主管國家稅務(wù)局蓋章)
年 月 日
格式三:
編號:
工資、薪金所得個人所得稅完稅證明
?。ù娓?br> _______(姓名),國籍 ,受雇于 公司,現(xiàn)已在我局申報繳納了個人所得稅 元。
年 月 日
_________________________________主管地方稅務(wù)局蓋章_________________________________
?。T縫章)
編號:
工資、薪金所得個人所得稅完稅證明
(售付匯專用)
銀行(外匯管理局):
_________(姓名),國籍 ,受雇于 公司,在 年 月 日至 年 月 日取得的工資、薪金報酬 元,其中由我國境內(nèi)公司支付的合計人民幣 元。上述所得共已在我局申報繳納了個人所得稅 元(稅票號: )。
特此證明。
(主管地方稅務(wù)局蓋章)
年 月 日
格式四(一式兩聯(lián)):
編號:
特許權(quán)使用費、利息免稅所得匯出數(shù)額控制表
?。ㄊ鄹秴R專用)
納稅人名稱: 支付人名稱:
合同號: 合同總金額:
免稅文件號: 主管稅務(wù)局:(蓋章)
序號 日 期 項 目 當(dāng)期售付匯金額 累計金額 銀行確認(rèn)(蓋章)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
說明:
1.合同總金額填寫合同約定的金額,合同無約定總金額的,填寫合同規(guī)定的支付方式(如入門費+3%);
2.主管稅務(wù)局(蓋章)欄目,由出具免稅文件的稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)所填寫的合同總金額及售付匯金額是否合理后蓋章。
格式五:
編號:
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅情況證明單
(存根)
公司注冊資本 元,其中外方 公司占公司股份 %。該公司于 年 月 日開業(yè), 年為第一個獲利年度?! ∧甓葢?yīng)納稅所得額 元,已征(免)企業(yè)所得稅 元。
年 月 日
_________________________________主管國家稅務(wù)局蓋章___________________________________
(騎縫章)
編號:
境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
?。ㄊ鄹秴R專用)
銀行(外匯管理局):
公司系我局管轄的外商投資企業(yè)(或外國企業(yè)),根據(jù)企業(yè)報送的納稅資料證明,該公司注冊資本 元,其中外方 公司占公司股份 %。該公司于 年 月 日開業(yè), 年為第一個獲利年度?! ∧甓葢?yīng)納稅所得額 元,已征(免)企業(yè)所得稅 元(稅票號: ?。?,稅后利潤 元。
特此證明。
(主管國家稅務(wù)局蓋章)
年 月 日
格式六(一式兩聯(lián)):
編號:
境外勞務(wù)費用不予征稅確認(rèn)證明
(售付匯專用)
公司(支付人):
根據(jù)你公司所提供的資料,你公司向境外 公司(個人)所支付的發(fā)生在境外的 ?。▌趧?wù)費名稱),價款 元,根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定,此類活動發(fā)生在我國境外,在我國不予征稅。
有關(guān)這些費用的合理性問題,我局將根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,進(jìn)一步審核確認(rèn)。
支付人主管稅務(wù)機關(guān)蓋章
?。ㄖ鞴芷髽I(yè)所得稅)
年 月 日
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