我國(guó)目前對(duì)外資企業(yè)售付匯的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

　　大家好，最近我們收到多名會(huì)員給我們發(fā)來的短信及電話，他們比較集中咨詢的一個(gè)問題是：目前，大多外商投資企業(yè)都在舉行股東會(huì)，其中一個(gè)重要的議題是對(duì)2004年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，那這就將涉及將外國(guó)投資者的利潤(rùn)向商業(yè)銀行辦理售付匯手續(xù)，相關(guān)的稅法征管方面的注意事項(xiàng)有哪些呢？我們覺得這個(gè)問題還是挺有代表性的，故本期作一個(gè)專門的介紹。

　　根據(jù)《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[1999]372號(hào)）的規(guī)定：

　　一、我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)（指公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體及各種組織等）及個(gè)人在辦理非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下購(gòu)付匯手續(xù)時(shí)，凡個(gè)人對(duì)外支付500美元（含500美元）以上，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付1000美元（含1000美元）以上，除須向外匯指定銀行（或國(guó)家外匯管理局及其分支局）提交原有關(guān)法規(guī)文件規(guī)定的相關(guān)憑證外，還須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的該項(xiàng)收入的完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證（具體規(guī)定見附件）。

　　二、外匯指定銀行（或國(guó)家外匯管理局及其分支局）審核附件所列非貿(mào)易及資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯有關(guān)稅務(wù)憑證時(shí)，除附件中所列可以免于提供完稅證明的以外，可僅審核、檢查其營(yíng)業(yè)稅和所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）兩項(xiàng)稅種的稅務(wù)憑證（完稅證明和稅票或免稅文件）。

　　三、外匯指定銀行在辦理附件所列非貿(mào)易及資本項(xiàng)目售付匯時(shí)，應(yīng)在要求提交的相關(guān)原始憑證及稅務(wù)憑證上加蓋“已供匯”戳記，同時(shí)留存正本。如因故不能留存其正本，須將蓋有“已供匯”戳記的原始憑證和稅務(wù)憑證復(fù)印留存五年備查。

　　四、為保證及時(shí)出具有效稅務(wù)憑證，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本通知的精神，規(guī)范各類稅務(wù)憑證的印制、出具等管理程序，并指定固定機(jī)構(gòu)及人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。

　　五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本通知的規(guī)定，制定稅收管理方面的具體操作規(guī)程，對(duì)附件中的格式，可根據(jù)本地情況，增加或補(bǔ)充具體欄目。國(guó)家外匯管理局各分支局如需根據(jù)本通知及附件規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，制定具體的操作規(guī)程，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)后，發(fā)布施行。

　　根據(jù)《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的規(guī)定》：

　　一、下列收入，按照我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，境內(nèi)機(jī)構(gòu)及個(gè)人在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或從其外匯賬戶中對(duì)外支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，須向外匯指定銀行提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的相關(guān)收入營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的完稅證明和稅票：

　?。ㄒ唬┚惩馄髽I(yè)、個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)直接從事建筑、安裝、監(jiān)督、施工、運(yùn)輸、裝飾、維修、設(shè)計(jì)、調(diào)試、咨詢、審計(jì)、培訓(xùn)、代理、管理、承包工程等活動(dòng)所取得的收入，其中營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的完稅證明（格式一）和稅票由收入所在地主管地方稅務(wù)局開具，企業(yè)所得稅完稅證明（格式二）和稅票由收入所在地主管國(guó)家稅務(wù)局開具。

　　上述所指“直接從事”，是指為履行合同或協(xié)議，境外企業(yè)或個(gè)人來華或委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)或勞務(wù)。

　　（二）境外企業(yè)、個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而從我國(guó)境內(nèi)取得的利息、擔(dān)保費(fèi)、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等）、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等，其中營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的完稅證明（格式一）和稅票由收入所在地主管地方稅務(wù)局開具，企業(yè)所得稅完稅證明（格式二）和稅票由收入所在地主管國(guó)家稅務(wù)局開具。上述利息項(xiàng)目、擔(dān)保費(fèi)項(xiàng)目、租金項(xiàng)目中不動(dòng)產(chǎn)以外的租金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入項(xiàng)目中不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，不征營(yíng)業(yè)稅，在辦理購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，無需出具營(yíng)業(yè)稅完稅證明及稅票。

　　（三）在境內(nèi)機(jī)構(gòu)任職或受雇的外籍、華僑、港、澳、臺(tái)人員取得的工資、薪金報(bào)酬（包括通過支付給其派遣企業(yè)的），按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)征收個(gè)人所得稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。辦理購(gòu)付匯或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，應(yīng)出具由主管地方稅務(wù)局開具個(gè)人所得稅完稅證明（格式三）和稅票，不需出具營(yíng)業(yè)稅完稅證明和稅票。

　　二、下列收入，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定，可以免征企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，需提供按審批權(quán)限上報(bào)批準(zhǔn)后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的免稅文件及“特許權(quán)使用費(fèi)、利息免稅所得匯出數(shù)額控制表”（格式四），其中企業(yè)所得稅的免稅證明由主管國(guó)家稅務(wù)局出具，個(gè)人所得稅的免稅證明由主管地方稅務(wù)局出具：

　?。ㄒ唬┩鈬?guó)企業(yè)為我國(guó)科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)等提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。

　?。ǘ┚硟?nèi)中資金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)在境外發(fā)行債券，對(duì)境外債券持有人所支付的債券利息。

　?。ㄈ┩鈬?guó)政府或其所擁有的金融機(jī)構(gòu)，或我國(guó)與對(duì)方國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定中所指定的銀行、公司，其貸款給我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)所取得的利息。

　?。ㄋ模┚惩忏y行按照優(yōu)惠利率貸款給我國(guó)國(guó)家銀行及金融機(jī)構(gòu)取得的利息。

　　（五）我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、商品，由外國(guó)銀行提供賣方信貸，我方按不高于對(duì)方國(guó)家買方信貸利率支付的延期付款利息。

　?。┪覈?guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)從境外企業(yè)購(gòu)進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價(jià)款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還，或者用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由境外企業(yè)取得的利息。

　?。ㄆ撸┚惩庾赓U公司，以融資租賃方式向我國(guó)境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金，其中所包含的利息，凡貸款利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率的。

　?。ò耍┚惩馄髽I(yè)或個(gè)人從本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定項(xiàng)目所取得的收入，若按照我國(guó)與對(duì)方國(guó)家或地區(qū)所簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的（可不提供格式四）。

　　三、下列情況，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，免于征稅或不征稅，購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，須向外匯指定銀行提供相關(guān)稅務(wù)證明：

　?。ㄒ唬┕上ⅰＭ馍掏顿Y企業(yè)及發(fā)行b股或在境外發(fā)行股票的企業(yè)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅后分配的股息免于征稅。購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，應(yīng)提供主管國(guó)家稅務(wù)局出具的分配股息的利潤(rùn)所屬年度的企業(yè)完稅證明或當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局確認(rèn)的減免稅文件（格式五）及董事會(huì)分配股息的有關(guān)決議等。

　?。ǘ┌l(fā)生在我國(guó)境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，如廣告費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、代理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定不征稅，購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，應(yīng)提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的不予征稅的證明（格式六）。

　　（三）外國(guó)政府貸款給我國(guó)政府和國(guó)家銀行取得的利息，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定免于征稅，購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中對(duì)外支付時(shí)，不需提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)憑證。

　　四、下列與資本項(xiàng)目有關(guān)的收入，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人應(yīng)當(dāng)在購(gòu)匯支付或從外匯賬戶中支付前5個(gè)工作日，向國(guó)家外匯管理局或其分支局提交規(guī)定中規(guī)定的上述相應(yīng)稅務(wù)憑證，經(jīng)核準(zhǔn)后，外匯指定銀行憑國(guó)家外匯管理局或其分支局核準(zhǔn)件辦理售付匯手續(xù)：

　?。ㄒ唬┲苯觽鶆?wù)利息（不包括外國(guó)政府貸款利息）；

　　（二）擔(dān)保費(fèi)；

　?。ㄈ┤谫Y租賃租金；

　?。ㄋ模┎粍?dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入；

　　（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

附  稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)開具的相關(guān)完稅或者免稅證明：
格式一：　　　　　
　　編號(hào)：　　
　　境外公司（個(gè)人）營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅完稅證明
　　（存根）
　　__________公司（個(gè)人）與我國(guó)_________________公司簽訂的_______________合同，已于_________　年_______月______日繳納了營(yíng)業(yè)稅________元，個(gè)人所得稅_______元（若為公司，此格免于填寫）。
　　年　　月　　日
_________________________________主管地方稅務(wù)局蓋章_________________________________
（騎縫章）

　　編號(hào)：
　　境外公司（個(gè)人）營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅完稅證明
　?。ㄊ鄹秴R專用）
　　銀行（外匯管理局）：
　　　　　　 公司與我國(guó)　　　　公司簽訂　　　　合同或協(xié)議（合同號(hào)：　　　?。?，合同總金額為　　　?。◣欧N）　　　　元。該公司已于　　　年　　月　　日就履行合同所取得的收入　　　?。◣欧N）　　　　元向我局繳納了營(yíng)業(yè)稅　　　　元（稅票號(hào)：　　　?。瑐€(gè)人所得稅　　　　元（稅票號(hào)：　　　　，若為公司，此格免于填寫）。
　　特此證明。
　　                                                     （主管地方稅務(wù)局蓋章）
　　　　                                                       年　　月　　日
格式二：
　　編號(hào)：　　
　　境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
　?。ù娓?br>　　__________公司與我國(guó)_____________公司簽訂的___________合同，已于_______年_____月_______日繳納了企業(yè)所得稅________元。
　　年　　月　　日
_________________________________主管國(guó)家稅務(wù)局蓋章_________________________________
　　（騎縫章）
　　
    編號(hào)：　　
　　境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
　?。ㄊ鄹秴R專用）
　　銀行（外匯管理局）：
　　　　　公司與我國(guó)　　　　公司簽訂　　　　合同或協(xié)議（合同號(hào)：　　　?。?，合同總金額為　　　?。◣欧N）　　　　元。該公司已于　　　年　　月　　日就履行合同所取得的收入　　　?。◣欧N）　　　　元向我局繳納企業(yè)所得稅　　　　元（稅票號(hào)：　　　?。?。
　　特此證明。
　　                                                     （主管國(guó)家稅務(wù)局蓋章）
　　　                                                       　年　　月　　日
格式三：
　　編號(hào)：　　
　　工資、薪金所得個(gè)人所得稅完稅證明
　?。ù娓?br>　　_______（姓名），國(guó)籍　　　　　　，受雇于　　　　　　公司，現(xiàn)已在我局申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅　　　　元。
　　年　　月　　日
_________________________________主管地方稅務(wù)局蓋章_________________________________
　?。T縫章）
　　
    編號(hào)：　　
　　工資、薪金所得個(gè)人所得稅完稅證明
　?。ㄊ鄹秴R專用）
　　銀行（外匯管理局）：
　　_________（姓名），國(guó)籍　　　　　　，受雇于　　　　　　公司，在　　　年　　月　　日至　　　年　　月　　日取得的工資、薪金報(bào)酬　　　　元，其中由我國(guó)境內(nèi)公司支付的合計(jì)人民幣　　　　元。上述所得共已在我局申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅　　　　元（稅票號(hào)：　　　?。?。
　　特此證明。
　　                                                 （主管地方稅務(wù)局蓋章）
　　　                                                    　年　　月　　日
格式四（一式兩聯(lián)）：
　　編號(hào)：　　
　　特許權(quán)使用費(fèi)、利息免稅所得匯出數(shù)額控制表
　?。ㄊ鄹秴R專用）

納稅人名稱：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　支付人名稱：
合同號(hào)：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　合同總金額：
免稅文件號(hào)：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　主管稅務(wù)局：（蓋章）

 序號(hào)    日　期   項(xiàng)　目     當(dāng)期售付匯金額      累計(jì)金額       銀行確認(rèn)（蓋章）
　1
2 　 　 　 　 　
　3　 　 　 　 　
　4　 　 　 　 　
　5　 　 　 　 　
　6　 　 　 　 　
　7　 　 　 　 　
　8　 　 　 　 　
　9　 　 　 　 　
　　說明：

　　1.合同總金額填寫合同約定的金額，合同無約定總金額的，填寫合同規(guī)定的支付方式（如入門費(fèi)+3%）；

　　2.主管稅務(wù)局（蓋章）欄目，由出具免稅文件的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)所填寫的合同總金額及售付匯金額是否合理后蓋章。

格式五：
　　編號(hào)：　　
　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅情況證明單
　?。ù娓?br>　　　　　　公司注冊(cè)資本　　　　元，其中外方　　　　　　公司占公司股份　　%。該公司于　　　年　　月　　日開業(yè)，　　　年為第一個(gè)獲利年度?！　　∧甓葢?yīng)納稅所得額　　　　元，已征（免）企業(yè)所得稅　　　　元。
　　年　　月　　日
_________________________________主管國(guó)家稅務(wù)局蓋章___________________________________
　?。T縫章）
　　
    編號(hào)：　　
　　境外公司企業(yè)所得稅完稅證明
　?。ㄊ鄹秴R專用）
　　　　　　銀行（外匯管理局）：
　　　　　　　　公司系我局管轄的外商投資企業(yè)（或外國(guó)企業(yè)），根據(jù)企業(yè)報(bào)送的納稅資料證明，該公司注冊(cè)資本　　　　元，其中外方　　　　　　公司占公司股份　　%。該公司于　　　年　　月　　日開業(yè)，　　　年為第一個(gè)獲利年度?！　　∧甓葢?yīng)納稅所得額　　　　元，已征（免）企業(yè)所得稅　　　　元（稅票號(hào)：　　　?。?，稅后利潤(rùn)　　　　元。
　　特此證明。
　　                                                     （主管國(guó)家稅務(wù)局蓋章）
　　　                                                       　年　　月　　日
格式六（一式兩聯(lián)）：
　　編號(hào)：　　
　　境外勞務(wù)費(fèi)用不予征稅確認(rèn)證明
　?。ㄊ鄹秴R專用）
　　　　　　公司（支付人）：
　　根據(jù)你公司所提供的資料，你公司向境外　　　　　　公司（個(gè)人）所支付的發(fā)生在境外的　　　　　?。▌趧?wù)費(fèi)名稱），價(jià)款　　　　元，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，此類活動(dòng)發(fā)生在我國(guó)境外，在我國(guó)不予征稅。
   有關(guān)這些費(fèi)用的合理性問題，我局將根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步審核確認(rèn)。
　　                                                   支付人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章
　                                                       ?。ㄖ鞴芷髽I(yè)所得稅）
　　                                                      　　年　　月　　日