稅收優(yōu)惠政策該如何優(yōu)化

　　稅收優(yōu)惠政策的選擇和實(shí)施，不僅影響到國(guó)家財(cái)政收入和法人的實(shí)際稅，而且關(guān)系到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展和資源的合理配置。但我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策卻存在種種不足之處。

　　首先是優(yōu)惠目的不同。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠主要為配合國(guó)家宏觀政策目標(biāo)施行而制定，側(cè)重照顧性優(yōu)惠；外資企業(yè)所得稅則按國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和對(duì)外開(kāi)放方針制定稅收優(yōu)惠，力在引導(dǎo)外資投入，側(cè)重鼓勵(lì)性優(yōu)惠。

　　其次是優(yōu)惠內(nèi)容不同。鑒于不同目的，內(nèi)外資企業(yè)所得稅相應(yīng)優(yōu)惠內(nèi)容不同。內(nèi)資企業(yè)稅收優(yōu)惠主要針對(duì)勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì)福利、環(huán)境保護(hù)等，大部分內(nèi)容是以稅收優(yōu)惠取代財(cái)政支出職能。其優(yōu)惠對(duì)象主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性行業(yè)；外資企業(yè)優(yōu)惠則主要包括地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、定期優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、再投資退稅等，其享受對(duì)象主要是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，能源、農(nóng)林牧業(yè)、交通、港口等生產(chǎn)性企業(yè)和出口創(chuàng)匯企業(yè)。

　　此外優(yōu)惠程度也不同。外資企業(yè)享受優(yōu)惠明顯寬于內(nèi)資企業(yè)。從期限上看，內(nèi)資企業(yè)享受的減免稅一般是從開(kāi)業(yè)之日起執(zhí)行；外資企業(yè)則從獲利年度算起。從享受優(yōu)惠的條件看。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠條件較為嚴(yán)格，如新辦勞服企業(yè)須當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，方可享受3年免稅優(yōu)惠。而對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，須安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，才可暫免征收所得稅；外資企業(yè)優(yōu)惠的條件較簡(jiǎn)單，一般經(jīng)營(yíng)期在10年以上即可普遍享受“二免三減半”，對(duì)于從事能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)，國(guó)家還給予更加優(yōu)惠的待遇。

　　由于大量稅收優(yōu)惠的存在，使得名義稅率與實(shí)際稅負(fù)相差甚大，從而稅法的嚴(yán)肅性受到削弱。況且內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，也不符合國(guó)際慣例。

　　因此，改革企業(yè)所得稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是應(yīng)規(guī)范和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為：

　　首先應(yīng)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠目標(biāo)。即將現(xiàn)行兩套稅法的不同優(yōu)惠目標(biāo)統(tǒng)一為協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與地區(qū)優(yōu)惠的目標(biāo)，真正促進(jìn)資源合理配置。以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主——對(duì)投資興辦的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、農(nóng)林牧項(xiàng)目、高新技術(shù)以及國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)期在一定年限以上的，給予較大限度的優(yōu)惠；以地區(qū)優(yōu)惠為輔——對(duì)老少邊窮地區(qū)實(shí)施照顧性優(yōu)惠，對(duì)中西部地區(qū)，配合國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，實(shí)施鼓勵(lì)性優(yōu)惠，可通過(guò)設(shè)立“經(jīng)濟(jì)特區(qū)”等方法吸引外資和內(nèi)資流向中西部。

　　其次應(yīng)縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。隨著我國(guó)吸引外資的規(guī)模、渠道和對(duì)外資需求的變化，尤其是我國(guó)加入WTO后，外商來(lái)華投資將大幅度增長(zhǎng)，引進(jìn)外資逐漸由數(shù)量型轉(zhuǎn)為質(zhì)量型，并已具有實(shí)行有選擇鼓勵(lì)外資的條件。所以，按照公平稅負(fù)的原則，盡量縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異，對(duì)外資優(yōu)惠可從普惠制轉(zhuǎn)為特惠制，取消普遍性的“兩免三減半”和再投資退稅等優(yōu)惠政策，但若為鼓勵(lì)和引導(dǎo)外資投向等特殊需要，可以在一定限度內(nèi)采取或保留某些必要的特別優(yōu)惠。

　　同時(shí)還應(yīng)削減一般性稅收優(yōu)惠政策。取消民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)和勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的減免稅收政策。對(duì)殘疾和失業(yè)人員的生活扶助應(yīng)通過(guò)完善我國(guó)的社會(huì)保障體系來(lái)完成，這才是解決該類社會(huì)問(wèn)題的根本途徑。建議盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，并實(shí)行?？顚Ｓ?，相信效果要比現(xiàn)在好得多。

　　此外優(yōu)惠形式也應(yīng)多樣化。稅收優(yōu)惠方式應(yīng)借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，將稅收優(yōu)惠從直接減免稅轉(zhuǎn)向間接引導(dǎo)為主，根據(jù)不同情況、不同的采用多樣的手段，如加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、延遲支付、稅收信貸、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等方式。在目前技術(shù)進(jìn)步加快、勞動(dòng)手段升級(jí)換代加快的條件下，我國(guó)應(yīng)充分運(yùn)用加速折舊辦法促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，以達(dá)到對(duì)特殊行業(yè)、企業(yè)的鼓勵(lì)、扶持和引導(dǎo)的目的。

　　值得注意抽是，稅收優(yōu)惠不能一成不變，需要適時(shí)調(diào)整。優(yōu)惠政策應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀情況和實(shí)際需要作相應(yīng)變動(dòng)，這樣才能更好地發(fā)揮政策效用、完善稅制和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。