企業(yè)發(fā)放含稅獎(jiǎng)金劃算

　　關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金繳納個(gè)人所得稅問題，國(guó)家稅務(wù)總局今年先后下發(fā)了兩個(gè)文件，一是《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）；二是《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）。解讀這兩個(gè)文件，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金以代扣代繳個(gè)人所得稅為宜，而不應(yīng)發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金。通過以下兩例就能說明問題：

　　假設(shè)某企業(yè)為每個(gè)員工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金5700元，5700÷12< 500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=5700÷（1－5%）=6000元，6000÷12=500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數(shù)仍為0，應(yīng)納稅額為6000×5%=300（元）。

　　表面上看起來，企業(yè)發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金與發(fā)放含稅獎(jiǎng)金沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個(gè)人所得稅都是300元，員工個(gè)人稅后收入都為5700元。企業(yè)都支付6000元（不含稅獎(jiǎng)金5700元+個(gè)人所得稅300元），但實(shí)際上還有區(qū)別。根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)實(shí)行的是效益工資、薪金制，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財(cái)稅字〔1994〕9號(hào)）第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”則發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎(jiǎng)金卻可以扣除6000元，稅前利潤(rùn)相差300/人。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅稅率33%，則多納企業(yè)所得稅300×33% =99/人。如果該企業(yè)員工為100人，則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅9900元。

　　以上假設(shè)條件不變，再考慮一下還原為含稅獎(jiǎng)金收入過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況。設(shè)該企業(yè)為每個(gè)員工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金5757元，5757÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為 0，還原成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=5757÷（1－5%）=6060（元），500<（6060÷12）<2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為6060×10%－25=581（元）。

　　如果企業(yè)發(fā)放含稅獎(jiǎng)金6338元（5757+581），則應(yīng)納個(gè)人所得稅6338×10%－25=608.8（元），員工稅后收益為6338－608.8=5729.2（元），低于5757元。

　　是不是可以由此推斷：在還原為含稅獎(jiǎng)金過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況下，發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金劃算呢？其實(shí)不然。企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅608.8×33%= 200.9（/人）。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎(jiǎng)金6538.9元（5757+581+200.9），則應(yīng)納個(gè)人所得稅6538.9×10%－25= 628.89（元），員工稅后收益為6538.9－628.89=5910.01（元）>5757（元），仍是發(fā)放含稅獎(jiǎng)金劃算。

　　這里只是比較發(fā)放全年一次獎(jiǎng)金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實(shí)際上，在接近稅率臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎(jiǎng)金6000元，另外538.9元作為月獎(jiǎng)發(fā)放，可以大大減輕稅負(fù)，使員工獲取更多稅后收入。

　　總而言之，發(fā)放獎(jiǎng)金以含稅獎(jiǎng)金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金，為員工支付個(gè)人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識(shí)，稅后收益也不合算。