企業(yè)發(fā)放含稅獎金劃算

　　關(guān)于全年一次性獎金繳納個人所得稅問題，國家稅務(wù)總局今年先后下發(fā)了兩個文件，一是《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）；二是《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）。解讀這兩個文件，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎金以代扣代繳個人所得稅為宜，而不應(yīng)發(fā)放不含稅獎金。通過以下兩例就能說明問題：

　　假設(shè)某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12< 500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷（1－5%）=6000元，6000÷12=500（元），適用稅率仍為5%，速算扣除數(shù)仍為0，應(yīng)納稅額為6000×5%=300（元）。

　　表面上看起來，企業(yè)發(fā)放不含稅獎金與發(fā)放含稅獎金沒什么區(qū)別，應(yīng)繳個人所得稅都是300元，員工個人稅后收入都為5700元。企業(yè)都支付6000元（不含稅獎金5700元+個人所得稅300元），但實際上還有區(qū)別。根據(jù)國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。假設(shè)該企業(yè)實行的是效益工資、薪金制，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字〔1994〕9號）第五條第（一）項規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！眲t發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300/人。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅稅率33%，則多納企業(yè)所得稅300×33% =99/人。如果該企業(yè)員工為100人，則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅9900元。

　　以上假設(shè)條件不變，再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況。設(shè)該企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5757元，5757÷12<500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為 0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷（1－5%）=6060（元），500<（6060÷12）<2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為6060×10%－25=581（元）。

　　如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6338元（5757+581），則應(yīng)納個人所得稅6338×10%－25=608.8（元），員工稅后收益為6338－608.8=5729.2（元），低于5757元。

　　是不是可以由此推斷：在還原為含稅獎金過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況下，發(fā)放不含稅獎金劃算呢？其實不然。企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅608.8×33%= 200.9（/人）。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6538.9元（5757+581+200.9），則應(yīng)納個人所得稅6538.9×10%－25= 628.89（元），員工稅后收益為6538.9－628.89=5910.01（元）>5757（元），仍是發(fā)放含稅獎金劃算。

　　這里只是比較發(fā)放全年一次獎金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實際上，在接近稅率臨界點時，企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎金6000元，另外538.9元作為月獎發(fā)放，可以大大減輕稅負(fù)，使員工獲取更多稅后收入。

　　總而言之，發(fā)放獎金以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識，稅后收益也不合算。