淺析中國入世后涉外稅收政策的調(diào)整

    涉外稅收是受到WTO原則直接規(guī)范的一個方面，因此成為WTO下我國稅制改革中較為敏感的部分，其調(diào)整的方面和力度無疑將影響我國對外經(jīng)濟交往的各個層面。深入了解WTO的一系列原則，我們會發(fā)現(xiàn)中國現(xiàn)行稅收制度中有許多內(nèi)容不符合WTO的原則規(guī)定，而涉外稅收政策的調(diào)整，將直接影響到進出口貿(mào)易等相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展狀況，因此它的調(diào)整應(yīng)是有計劃的、逐步的。

    一、稅收制度進行調(diào)整的基本原則

    目前，世界上許多國家都在對本國稅收政策進行不同程度的改革，而國際稅收的主旋律也日益趨向于“簡化稅收、擴大稅基、降低稅率、提高效率”。依據(jù)我國國情，我們制定出既與國際稅收原則相適應(yīng)，又能保證我國稅收改革順利進行的指導(dǎo)原則。第一，統(tǒng)一稅政，規(guī)范稅制。第二，公平稅負。第三，體現(xiàn)戰(zhàn)略決策和產(chǎn)業(yè)政策。稅政、稅法要能體現(xiàn)和貫徹國家的戰(zhàn)略決策、產(chǎn)業(yè)政策及地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展原則，就要實行必要的稅收鼓勵限制政策，轉(zhuǎn)變原有的以地區(qū)為劃分標準的稅收優(yōu)惠政策模式，而以產(chǎn)業(yè)及地區(qū)作為提供優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。第四，宏觀稅負適當(dāng)，合理安排稅制結(jié)構(gòu)。宏觀稅負是指稅收總額占GDP的比重。發(fā)達國家宏觀稅負一般在30％～40％，西歐和北歐一些國家超過50％，發(fā)展中國家一般為10％～20％，而我國僅為11％左右。因而，我國的宏觀稅負可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯掠兴岣?。第五，法制、透明、效率。要依法治稅；稅收法律法?guī)要有一定期間的穩(wěn)定性；執(zhí)法也要公開、公正；對納稅人服務(wù)應(yīng)有制度約束，并通過征管制度的改革完善，提高稅收效率、征管效率。

    依據(jù)以上原則來分析中國現(xiàn)行稅制，有必要對進出口稅收政策、所得稅、關(guān)稅等一系列稅收政策進行調(diào)整。這種優(yōu)化稅收的調(diào)整、改革要有總體規(guī)劃，分步驟實施，逐步建立起適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制和國際競爭大環(huán)境要求的完善、高效的稅收調(diào)節(jié)體系。

    二、稅收制度應(yīng)調(diào)整的具體方面

    （一）統(tǒng)一內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅

    企業(yè)所得稅作為稅收制度中重要稅種之一，設(shè)置的合理程度將是外商投資考察標準中的一個重要因素。而我國內(nèi)外資企業(yè)對所得稅法規(guī)的執(zhí)行上，還存在很大差異。

    1．法律效力不同。自1994年實行新稅制，涉外企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，而內(nèi)資企業(yè)則適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。法律效力的不同，使得內(nèi)外資企業(yè)從根本上劃分為兩種不同的企業(yè)實體，而這一點是與WTO中國民待遇原則相悖的。

    2．適用稅率不同。兩種企業(yè)所得稅的法定稅率一般隨同33％。但外商所得稅是由兩部分組成的，一是所得稅稅率30％，二是地方所得稅稅率3％，而地方所得稅在許多地方都是免征或減半征收的。此外，對特定地區(qū)產(chǎn)業(yè)，特別是在沿海開放城市或經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，能享受24％＋3％或15％＋3％的優(yōu)惠稅率。對于國內(nèi)企業(yè)，只針對中小企業(yè)增設(shè)了兩檔18％和27％的低稅率。相比較而言，外資企業(yè)最低稅率為7．5％，內(nèi)資企業(yè)為18％，這樣內(nèi)外資企業(yè)的稅收負擔(dān)差別是不言而喻的。

    3．內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同。涉外稅法中對外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額扣除范圍和標準的規(guī)定，比內(nèi)資要寬，例如外資企業(yè)支付給職工工資，實際支付多少，準予列支多少，而內(nèi)資企業(yè)則要按計稅工資進行扣除。此外，利息支出、職工工會經(jīng)費、福利費、教育費、公益救濟性捐贈、交際應(yīng)酬費或業(yè)務(wù)招待費等項目的稅前列支，也有不同優(yōu)惠。在折舊留存殘值比例方面，外資企業(yè)的折舊殘值留存比例在原值的10％以內(nèi)提取計算，內(nèi)資企業(yè)在原值的5％以內(nèi)計提計算。

    針對這些明顯差別，我們應(yīng)在企業(yè)所得稅方面積極做出一些調(diào)整及改革，以便內(nèi)外資企業(yè)在加入WTO后，能夠真正按照國民待遇的原則，公平、有序的在市場經(jīng)濟條件下參與競爭。這些調(diào)整主要包括以下幾方面：

    1．統(tǒng)一法律效力。立法部門應(yīng)將兩部法律依據(jù)合并為一部《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，切實把在國內(nèi)經(jīng)營發(fā)展的企業(yè)放到平等的地位上進行監(jiān)督和管理。法律依據(jù)的統(tǒng)一，從根本上確立了內(nèi)外資企業(yè)平等的地位，是實質(zhì)性轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵，將更有利于國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展。

    2．稅率差別調(diào)整。有關(guān)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率差別問題，可以考慮借鑒美國的經(jīng)驗，采用比例稅率加累進稅率的形式，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用，這樣既鼓勵擴大規(guī)模經(jīng)營，便于計算征收，又照顧眾多小企業(yè)的實際困難，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。

    3．明確會計核算標準。稅收法規(guī)中應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)外資企業(yè)稅前法定扣除制度，明確成本、費用、稅金、損失等的扣除。對于一些像職工工資的扣除，必須說明的條款應(yīng)在補充說明中說明，但大的前提應(yīng)是在法定扣除制度之下的，不得與之有相悖的地方。對于折舊值的問題，可以按行業(yè)進行規(guī)定，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加快折舊速度，不應(yīng)再以內(nèi)外資企業(yè)的標準進行劃分。

    4．拓寬稅基。在加入WTO后，大量外資、外國企業(yè)的加入是不可避免的，我國應(yīng)考慮將外國企業(yè)在華常設(shè)機構(gòu)納入企業(yè)所得稅征收范圍，保證國內(nèi)稅源不再大量流失，同時要規(guī)范在華外國企業(yè)的管理和會計核算。這是市場經(jīng)濟健康、有序運作的必需保證。

    應(yīng)當(dāng)指出的是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時機應(yīng)有所選擇，最好在中國經(jīng)濟增長基本穩(wěn)定在7％左右，宏觀經(jīng)濟環(huán)境相對較為寬松的條件下推出。因為企業(yè)所得稅政策的變動畢竟是關(guān)系到國計民生的重大調(diào)整，我們應(yīng)選擇一個穩(wěn)定而成熟的時機進行，以便適時處理一些調(diào)整過程中的問題。

    （二）稅收優(yōu)惠政策的適當(dāng)調(diào)整

    新稅制出臺后，先后推出一系列的對外商的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵外商在華加大投資力度，促進國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，這些優(yōu)惠政策幾乎涉及各個稅種，甚至在某些小稅種上可以進行完全免征，其中地區(qū)性優(yōu)惠最為明顯。大量的稅收優(yōu)惠政策是否真正為我國帶來了更多的外商投資和相應(yīng)的稅收收入呢，這一問題還值得我們進行深刻的思考。

    在中國對外開放的初級階段，采取內(nèi)外有別、對外資相對優(yōu)惠的稅收政策，從戰(zhàn)略上是利大于弊的。它利于吸引外資，迅速建立對外開放的市場經(jīng)濟新模式。但是加入WTO后，標志著我國進入了全面對外開放的新階段。在融入經(jīng)濟全球化的過程中，我國將逐步作為國際市場的參與者，市場經(jīng)濟的公平競爭原則將更為重要。如果我國繼續(xù)實行國內(nèi)外企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策，將不利于逐步向外國開放，更可能引起稅收收入的流失，各種負面效應(yīng)將更為明顯。因此，從總體上看，實行內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策“利大于弊”的效應(yīng)格局將轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨状笥诶薄?br>
    稅收優(yōu)惠政策過多，絕不是一種正常的現(xiàn)象。它不利了市場體系的規(guī)范化，使稅收制度復(fù)雜化，不利于內(nèi)外資企業(yè)的共同發(fā)展。同時，外商也并非能夠從中獲利。世界上很多國家實行的是稅收抵免，而不是稅收饒讓抵免（也就是在國外享受的稅收優(yōu)惠減免還要到國內(nèi)進行補稅）。因而，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)適時適量推出，決不能多多益善。

    針對這些問題，我們在遵循WTO基本原則的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進一步調(diào)整的思路可以從三個層次來展開：

    1．對國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。首先，WTO以非歧視原則規(guī)定了各締約國之間要相互給予最惠國待遇，給予其中一國的優(yōu)惠政策，必須給予所有締約國。在我國對外開放過程中，出于政治、經(jīng)濟的考慮，對邊境貿(mào)易和港澳臺地區(qū)投資制定了一些特殊的優(yōu)惠政策，這些政策措施有的直接反映到稅收優(yōu)惠上來，有的則通過“費外稅”的形式反映出來，而且少部分地方采取行政干預(yù)的形式，使這些特殊優(yōu)惠往往無章可循。不管采取何種形式，這些優(yōu)惠最終導(dǎo)致了國家（地區(qū)）間的稅負不均，是不符合WTO的最惠國原則精神的。因而，這些優(yōu)惠政策應(yīng)逐步予以取消。另外，WTO的國民待遇原則要求其成員國給予外國人（包括法人）的待遇不應(yīng)低于給予本國人的待遇。按照這一原則，次國民待遇應(yīng)是被限制的。由于我國是一個發(fā)展中國家，市場機制還不健全，對民族工業(yè)和本國市場的保護就反映到稅收保護上來，因而，應(yīng)在逐步取消外資企業(yè)普遍稅收優(yōu)惠待遇的同時，對外資采取選擇性稅收優(yōu)惠，保護本國的民族工業(yè)。

    2．對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。WTO要求全國政策法規(guī)統(tǒng)一，給予貿(mào)易有關(guān)的投資制度應(yīng)具有透明性。這是為了防止一國某些地區(qū)政策開放度達不到WTO的最低要求，并不反對某些地區(qū)政策按照全國統(tǒng)一的政策標準執(zhí)行，這為我們實施地區(qū)性政策留有較大的余地。當(dāng)前我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策主要針對經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)及邊遠地區(qū)等，主要傾向于東部沿海地區(qū)。這種稅收優(yōu)惠的區(qū)域不平衡，導(dǎo)致大量外資流向沿海，而內(nèi)地的發(fā)展因缺少資金而受到阻礙，進一步拉大了內(nèi)地尤其是中西部地區(qū)與沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展距離，不利于國家宏觀目標的實現(xiàn)。措施之一是取消現(xiàn)存對沿海、沿邊、沿江、特區(qū)的開發(fā)區(qū)的多層次優(yōu)惠，而只保留五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策；二是在對投資中西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，不分內(nèi)外資，均給予一定程度的稅收優(yōu)惠；三是由于西部地區(qū)投資環(huán)境較差，稅收政策作用效果受到抵消，因此不宜采取全面性的地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，可考慮輔以其他非稅收性政策優(yōu)惠，以保證稅收優(yōu)惠政策的有效性。

    3．對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。WTO對各國實施產(chǎn)業(yè)傾斜政策沒有過多的限制性規(guī)定，這為我國實施產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。但是，這些優(yōu)惠政策并沒有對資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，必須突出產(chǎn)業(yè)政策?？梢钥紤]采取以下措施：一是根據(jù)我國頒布的90年代國家產(chǎn)業(yè)政策綱要，以先驅(qū)產(chǎn)業(yè)、中性產(chǎn)業(yè)、限制性產(chǎn)業(yè)分別采取不同的稅收優(yōu)惠政策，不論內(nèi)外資均享有這些優(yōu)惠。二是稅收優(yōu)惠形式可多樣化，如在操作中運用加速折舊、投資扣除、科研費用開支投資抵免和再投資退稅等間接優(yōu)惠形式，以增強稅收優(yōu)惠的有效性。三是可考慮加大流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠程度，并將現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅調(diào)整為“消費型”增值稅，以促進資本密集型投資。此外應(yīng)當(dāng)指出的是對各種稅收優(yōu)惠措施應(yīng)附加明確的、可操作性強的限制條件，以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的作用，防止避稅、偷稅的發(fā)生。

    （三）關(guān)稅政策的調(diào)整

    1．在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時，要合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。關(guān)稅減讓是WTO成員的基本義務(wù)，它以互惠互讓為基礎(chǔ)，旨在降低進出口關(guān)稅總體水平，尤其是降低阻礙進出口的高關(guān)稅，并要確定一些商品的稅率最高界限，即約束稅率，實際征稅不能超過這個界限，以促進國際貿(mào)易自由發(fā)展。我國通過加入WTO的談判承諾，要降低關(guān)稅的算術(shù)平均水平。但是，我們要利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)政策，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成由低到高的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的不同保護，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國外兩個資源，在國家的比較優(yōu)勢中，分享國際分工的利益。

    2．要大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施。我國關(guān)稅名義稅率高，而實際征收率卻是低的。主要原因是關(guān)稅減免太多，稅基過窄。在關(guān)稅稅率下調(diào)后，隨著進口總值增加，關(guān)稅收入會有較大幅度上升，這不僅可以保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在平等競爭的環(huán)境中健康發(fā)展，還避免了與WTO規(guī)則的要求抵觸。這主要包括：

    （1）研究調(diào)整對重點投資項日和外商進口設(shè)備的免稅優(yōu)惠。

    （2）研究調(diào)整涉嫌有違反WTO原則的稅收減免政策。例如現(xiàn)行稅法指定一些內(nèi)資企事業(yè)單位進口的某些產(chǎn)品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。

    （3）調(diào)整加工貿(mào)易的來料進口的稅收征收管理。我國進口產(chǎn)品中約有半數(shù)是加工貿(mào)易進口的來料、進料，對這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，并可不提供確切擔(dān)保，允許分散到全國各地自由進行加工，這是世界上較寬松的開放性征稅管理模式，其漏洞和弊病很大，也不利于充分利用國內(nèi)資源。（4）建立和完善反傾銷稅、反補貼稅制。反傾銷稅、反補貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規(guī)定建立的促進世界貿(mào)易公平、自由的有力保障手段。從維護我國經(jīng)濟安全、保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)出發(fā)，必須很好地掌握運用。

    （四）進出口環(huán)節(jié)稅收政策調(diào)整

    進出口環(huán)節(jié)的工商流轉(zhuǎn)稅與關(guān)稅一樣，直接涉及國際市場上的各種貿(mào)易，它也是一國稅收制度的窗口，帶給世界許多信息，同時也在面對各種不同的稅收問題。1．進口環(huán)節(jié)工商流轉(zhuǎn)稅。

    進口環(huán)節(jié)的一些稅收減免主要是給予某些特定的行業(yè)或商品的，它在異國涉外稅收收入中所占比例并不大，但加入WTO后，它也要進行一些相應(yīng)的調(diào)整。

    首先，是要改變現(xiàn)行的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅與進口關(guān)稅同步減免的政策。這是因為增值稅、消費稅和關(guān)稅的性質(zhì)和功能作用大不相同。關(guān)稅是國境稅，國際色彩較濃，受WTO的制約多，關(guān)稅水平和稅率、實施的保護和優(yōu)惠，都要與國際銜接和協(xié)調(diào)；而增值稅、消費稅是國內(nèi)稅，國際色彩相對較少，完全由主權(quán)國家自主制定政策法規(guī)。進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅對于保護本國產(chǎn)業(yè)，將起到更大作用，我們必須把關(guān)稅與進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅區(qū)別開來，很好的加以掌握運用。

    其次，是要清理和研究調(diào)整那些有違WTO規(guī)則要求的稅收減免優(yōu)惠政策。例如：現(xiàn)在對某些農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅，稅率高于國內(nèi)其他同種產(chǎn)品，這是由于國內(nèi)征稅適用的稅種（農(nóng)民是交農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，免增值稅）和征稅辦法不同（對收購環(huán)節(jié)準許按10％稅率計算，扣除進項稅額），造成的對進口產(chǎn)品的歧視，有違國民待遇原則，需要研究調(diào)整。

    2．調(diào)整出口稅收政策。

    WTO規(guī)則關(guān)于稅收對出口的支持，有些是允許的，有些是禁止的或限制的。首先，逐步取消禁止性的稅收支持。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資創(chuàng)辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率，減半征收企業(yè)所得稅，這是以出口業(yè)績?yōu)闃藴蔬M行的所得稅優(yōu)惠，是屬于WTO協(xié)議明確列舉禁止的以出口為唯一條件或幾項條件之一的所得稅減免補貼。類似的補貼都應(yīng)盡快進行調(diào)整。

    其次，用足WTO規(guī)則中允許出口退稅的條款，完善增值稅出口退稅政策，實行全額徹底退稅。我國是采用生產(chǎn)性增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣，以其中的勞務(wù)收入繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣增值稅。這樣實際的退稅額是低于已征稅額的，出口產(chǎn)品價格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的，這不利于我國產(chǎn)品在國際市場中的競爭。要依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，也就是允許對出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過程所交納的增值稅，都給予退稅?，F(xiàn)行對各類企業(yè)所實行的不同退、免稅計算辦法，造成實際退稅差別，也要通過采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。特別是還要研究采用消費性增值稅，擴大增值稅的征收范圍，既減輕國內(nèi)產(chǎn)品的稅負，又徹底排除“多征少退”現(xiàn)象，以增強我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。

    再次，擴大出口退稅稅種范圍。我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、經(jīng)營稅等等。為了加大鼓勵出口的力度，我們可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把城市維護建設(shè)稅、教育費附加列入退稅范圍，因為后兩種稅是征收增值稅等的附加稅。

    最后，運用稅收保護稀有資源和緊缺物資。WTO規(guī)定政府不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。對少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費稅。

    （五）其他稅種的調(diào)整與改革

    1．進一步完善營業(yè)稅。

    目前，我國已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)營業(yè)稅政策，取消和規(guī)范了一部分減免稅規(guī)定。加入WTO后，對于外商投資企業(yè)要逐步減少至之取消其稅收優(yōu)惠。比如，現(xiàn)行營業(yè)稅對經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，返還來源于特區(qū)內(nèi)的營業(yè)收入，自注冊之日起五年免征營業(yè)稅的規(guī)定，應(yīng)逐步取消。同時，應(yīng)加強稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策的結(jié)合，對于國家鼓勵和支持的產(chǎn)業(yè)，采取較低的營業(yè)稅稅率，稅負從輕；國家需要限制或放開的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)采取較高的營業(yè)稅稅率，稅負從重。

    入世后，我國金融保險、信息通訊等領(lǐng)域通過電子網(wǎng)絡(luò)進行交易也將日益增多。為了堵塞稅收漏洞，做到應(yīng)收盡收，我們也應(yīng)盡快完善相應(yīng)的管理措施。

    2．房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅的調(diào)整。

    我國現(xiàn)行的房產(chǎn)、土地、車船的征稅，是內(nèi)資、外資兩套稅法，稅負也不公平，有必要進行改革。

    （1）房產(chǎn)稅。外資、內(nèi)資企業(yè)和其它的納稅人應(yīng)按統(tǒng)一的房產(chǎn)稅稅法征稅；要改變計稅依據(jù)，與國際慣例接軌，把按房產(chǎn)原值減除一定比例計稅的辦法改為按評估值計稅，以公平稅負，減少房產(chǎn)原值普遍低于評估值而形成的稅收流失；也可改進稅率設(shè)計，制定幅度稅率，以照顧我國地域遼闊、地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差別很大的實際情況。

    （2）土地使用稅。我國擴大開放后，很多內(nèi)外資企業(yè)設(shè)在城鎮(zhèn)以外的地區(qū)，建議將“城鎮(zhèn)土地使用稅”的稅名改為“土地使用稅”。外資、內(nèi)資企業(yè)及其它納稅人應(yīng)統(tǒng)一征收土地使用稅，建議修改《中外合資經(jīng)營法》有關(guān)外商投資企業(yè)不征土地使用稅的條款，并適當(dāng)調(diào)高稅額，拉大級距，以適應(yīng)我國地區(qū)間經(jīng)濟差別懸殊的情況和增加地方財政收入。

    （3）車船使用稅。外資、內(nèi)資企業(yè)和其它納稅人在我國境內(nèi)擁有并使用的車船，應(yīng)統(tǒng)一征收車船使用稅，并根據(jù)公平稅負的原則，適當(dāng)調(diào)高稅額。