適應(yīng)加入WTO做好反避稅工作的幾點(diǎn)建議

　　我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)開放程度將進(jìn)一步加大，外資企業(yè)將大量增加。在涉外企業(yè)的稅收管理中，反避稅是一項(xiàng)重要工作。深入開展反避稅問題的研究，對(duì)減少稅收流失、創(chuàng)造公平合理的稅收環(huán)境將起到積極的促進(jìn)作用。

　　加入WTO，意味著我國(guó)將執(zhí)行WTO的國(guó)民待遇原則、開放市場(chǎng)原則、可預(yù)見性——透明度原則，其中開放市場(chǎng)原則將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生較大影響。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)將全方位接軌，各種限制將逐步打破。伴隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的進(jìn)一步加深，外商投資領(lǐng)域、地域、股權(quán)將進(jìn)一步擴(kuò)大。各種形式的中外合資、中外合作、外商獨(dú)資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)在我國(guó)將不斷增加，跨國(guó)公司將更多地進(jìn)．入。我國(guó)經(jīng)濟(jì)將逐步被納入世界經(jīng)濟(jì)體系，這就要求我們的稅收制度逐步與國(guó)際接軌，稅收征管必須適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)的要求。

　　反避稅是涉外稅收征管工作的重要舉措，這項(xiàng)工作在我國(guó)起步較晚，面對(duì)具有豐富避稅經(jīng)驗(yàn)的跨國(guó)公司，為了保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度，積極實(shí)行反避稅策略。筆者欲針對(duì)外商投資企業(yè)在我國(guó)進(jìn)行的稅收規(guī)避、稅法(稅收條約)濫用這兩種類型的避稅，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)如何在新形勢(shì)下做好反避稅工作提出下列建議。

　　一、逐步實(shí)行預(yù)約定價(jià)稅制

　　預(yù)約定價(jià)稅制(簡(jiǎn)稱APA)將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通過(guò)談判達(dá)成一項(xiàng)諒解。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對(duì)征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項(xiàng)都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。

　　我國(guó)可以采用一種簡(jiǎn)單的APA，即在中方投資者和外方投資者之間，通過(guò)在合同中明確利潤(rùn)率從而就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題達(dá)成協(xié)議。簡(jiǎn)單的APA，實(shí)際上是把本應(yīng)由征納雙方就轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法訂立的協(xié)議，轉(zhuǎn)換為中外投資者雙方通過(guò)合同的方式達(dá)成共識(shí)。

　　二、盡快制訂我國(guó)制裁資本弱化的法規(guī)

　　目前我國(guó)在對(duì)付資本弱化實(shí)踐方面尚是一片空白，這不僅會(huì)導(dǎo)致稅收收入的減少，還會(huì)影響股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，不利于經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。我國(guó)應(yīng)借鑒澳大利亞、英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在稅收立法中加入“不允許過(guò)量利息取得扣除”等條款，同時(shí)對(duì)資本弱化問題進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提倡兩種方法對(duì)付資本弱化：正常交易方法和固定比率方法。為了結(jié)外商提供一個(gè)確定的投資環(huán)境，我國(guó)可選擇固定比率法，內(nèi)容應(yīng)包括：(1)外商投資企業(yè)(公司)的債務(wù)與資本比率設(shè)計(jì)在3：1至4：1之間，否則支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款利息不允許扣除。(2)貸款利率的確定應(yīng)符合獨(dú)立、公平原則，超出同期國(guó)際(或國(guó)內(nèi))金融機(jī)構(gòu)規(guī)定的貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的貸款利息一律不允許稅前列支。(3)合資企業(yè)外方資金不到位時(shí)，其貸款應(yīng)優(yōu)先滿足投資，相應(yīng)的利息支付應(yīng)作為外方分配利潤(rùn)處理，不準(zhǔn)在稅前列支或扣除。

　　三、研究避稅港對(duì)策

　　利用避稅港避稅，歷史悠久，花樣繁多，有關(guān)國(guó)家無(wú)不重視。在避稅港所在的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行的可疑業(yè)務(wù)即可判定為避稅。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)避稅港持反對(duì)態(tài)度，并采取許多遏制政策。如美國(guó)、英國(guó)、加拿大等都有針對(duì)避稅港的專門法規(guī)。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定反避稅港法規(guī)。要避免與避稅港之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，首先應(yīng)不與沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)益處的避稅港簽訂稅收協(xié)定，或簽訂協(xié)定后發(fā)現(xiàn)其是沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)益處的國(guó)家或地區(qū)時(shí)，即停止執(zhí)行該協(xié)定。其次是對(duì)具有雙重居民身份的人不給予稅收協(xié)定的優(yōu)惠。第三是用受益條款進(jìn)行限制?！?br>
　　四、調(diào)整、補(bǔ)充、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定

　　避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)收入法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在稅法中應(yīng)單獨(dú)制定反避稅條款，形成——套較為完整的稅收專門法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件；在貫徹、實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理規(guī)則的基礎(chǔ)上，修訂《審計(jì)工作底稿》。從長(zhǎng)期發(fā)展看，建議按照國(guó)民待遇原則修改《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，取消優(yōu)惠期規(guī)定，增加對(duì)避稅的罰則。另外，還要考慮我國(guó)居民法人跨國(guó)投資的反避稅問題，在條件成熟時(shí)，制定受控外國(guó)公司法。

　　五、建立一支高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍

　　當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、—最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國(guó)涉外稅收反避稅工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人精通各國(guó)法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán)，保護(hù)國(guó)家利益，為納稅人提供高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要全面設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語(yǔ)，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的一些國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。

　　六、發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)作用

　　要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用，彌補(bǔ)我國(guó)專業(yè)稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強(qiáng)反避稅工作的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，除有計(jì)劃地派專人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。

　　應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所負(fù)有依法維護(hù)國(guó)家權(quán)益和客戶合法權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn)資工作中，對(duì)明顯弄虛作假、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整及如實(shí)反映的責(zé)任；對(duì)其稅務(wù)審計(jì)結(jié)果——所出具的查賬報(bào)告和驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)。

　　七、建立涉外稅收信息庫(kù)，提高反避稅能力

　　跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)遍及世界各地，沒有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，很難弄清他們避稅的實(shí)際情況。要研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，省、市建立分支機(jī)構(gòu)，由國(guó)家稅務(wù)總局委托我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)或直接向我駐外機(jī)構(gòu)派員負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲(chǔ)存，建立國(guó)際信息庫(kù)，廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù)，并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。