稅收基本法框架及內(nèi)容逐漸清晰

　　從全國人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)委獲悉，稅收基本法起草工作組日前組織召開了一次小型的立法國際研討會(huì)。與會(huì)人員從稅收基本法的法律地位、主要內(nèi)容、總體結(jié)構(gòu)以及基本原則等方面展開討論，稅收基本法立法框架逐漸清晰明確。

　　全國人大常委會(huì)財(cái)經(jīng)委、預(yù)算工委、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等稅收基本法起草工作組單位成員，以及來自加拿大、澳大利亞和德國的外國專家，國內(nèi)高等院校和研究單位的有關(guān)專家學(xué)者參加了研討會(huì)。

　　稅收基本法的定義和作用已得到各界的廣泛共識(shí)。與會(huì)專家認(rèn)為，稅收基本法是介于憲法和各單行稅法之間的一部法律，主要規(guī)定稅收的基本法律制度和原則，是稅收法律中的上位法，對各單行稅法的制定具有統(tǒng)領(lǐng)和指導(dǎo)作用。稅收征管、稅收行政復(fù)議、稅收行政訴訟和稅收行政賠償?shù)榷愂招姓绦?，既要符合行政法中的相?yīng)規(guī)定，又要遵循稅收基本法中的規(guī)定。

　　稅收基本法的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以規(guī)定稅收法律制度中具有根本性和基礎(chǔ)性并且在單行稅法中難以規(guī)定的內(nèi)容為主，如稅收的定義、功能、稅收法律制度的基本原則、稅收法律關(guān)系中當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)等。由此形成的稅收基本法結(jié)構(gòu)應(yīng)為：總則、稅收基本原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的設(shè)置與職責(zé)、納稅人權(quán)利義務(wù)、稅收管理體制、法律責(zé)任以及附則。

　　對于我國稅收立法和征管方面的權(quán)限劃分問題，稅收基本法應(yīng)明確，我國的稅收立法權(quán)屬于全國人大及其常委會(huì)，其他政府部門只應(yīng)在人大授權(quán)的有限范圍內(nèi)享有制定稅收政策的權(quán)力。但由于我國仍處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，稅收政策應(yīng)當(dāng)具備快速靈活地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢變化的特征，加之政府部門在專業(yè)知識(shí)、專業(yè)人才以及相關(guān)信息等方面具有一定優(yōu)勢，因此財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以在經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的情況下，聯(lián)合制定發(fā)布稅收政策。

　　對于中央和地方在稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)、稅收分配權(quán)上的權(quán)限劃分問題，與會(huì)專家認(rèn)為，根據(jù)中央《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，我國今后在稅收權(quán)限的劃分上應(yīng)屬于“適度集中，相對分散”的模式。1993 年～1994年的稅制改革完成后，中央的稅權(quán)得到了較大程度的加強(qiáng)，但由于各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，以至于各地在執(zhí)行同樣的稅收政策時(shí)存在較大差異，從而在一定程度上影響到全國統(tǒng)一市場的發(fā)展。另外，根據(jù)“事權(quán)與財(cái)權(quán)相一致”的原則，與會(huì)專家指出，是否可以考慮賦予地方政府相應(yīng)的稅收分配權(quán)。

　　稅收基本原則是稅收基本法的重要組成部分。與會(huì)專家認(rèn)為，要在稅收基本法中制定稅收基本原則，首先應(yīng)將憲法以及各單行稅法中的相關(guān)內(nèi)容加以整理提煉，同時(shí)吸收國外立法經(jīng)驗(yàn)并加以完善。根據(jù)目前我國稅收理論界與實(shí)務(wù)界的意見，與會(huì)專家認(rèn)為我國的稅收基本法應(yīng)包括以下基本原則：

　　- 稅收法定原則。我國憲法僅說明公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行，并未說明征稅主體應(yīng)依照法律規(guī)定征稅。同時(shí)，稅收征管法雖然使稅收法定原則在一定程度上得到了確立，但其效力具有一定的局限性。與會(huì)者建議在稅收基本法中確立稅收法定的原則，其具體含義是要求納稅人、征稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定。稅收要素、征稅程序等不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還應(yīng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的濫用留下空間。

　　-稅法解釋應(yīng)當(dāng)有利于納稅人的原則。法院依據(jù)已有法律、法規(guī)和法律解釋對稅務(wù)案件進(jìn)行審判時(shí)，在不違反立法原意的基礎(chǔ)上，如果對法律、法規(guī)等可做不同的理解，應(yīng)采用最有利于納稅人的理解。

　　-反避稅原則。

　　-稅收負(fù)擔(dān)適度原則。即稅收負(fù)擔(dān)要取之于民，用之于民，取之有度。

　　-稅收效率原則。即要利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。

　　-稅收公平原則。因?yàn)樗屑{稅人的地位都是平等的，所以稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配也必須公平合理。

　　-實(shí)質(zhì)課稅原則。即在稅法解釋過程中，對于一項(xiàng)稅法規(guī)范是否應(yīng)適用于某一特定情況，除考慮其是否符合稅法所規(guī)定的稅收要素外，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其是要根據(jù)是否有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展來進(jìn)行判斷，以決定是否征稅。

　　-誠實(shí)信用原則。即要求征納雙方都應(yīng)誠實(shí)地履行義務(wù)，不得違背雙方的合理信賴和期待。在沒有取得法律規(guī)定的有效證據(jù)之前，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)推定納稅人誠實(shí)守信，以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　-稅收中性原則。即立法機(jī)關(guān)在確定稅種時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡力避免稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置的扭曲。

　　在明確了九點(diǎn)稅收基本原則的同時(shí)，與會(huì)專家也提出，在規(guī)定稅收基本原則時(shí)，要注意以下幾個(gè)問題。一是基本原則的定義要準(zhǔn)確。因?yàn)橐粋€(gè)定義不準(zhǔn)確的基本原則將會(huì)在很大程度上影響到法律的適用。二是對基本原則要慎重選擇，如果不加選擇地將上述列舉的所有原則都規(guī)定在法律中，會(huì)造成法律適用上的困難，對稅收法律制度的完善也會(huì)有不利影響。

　　在此次研討會(huì)上，與會(huì)人員還討論了稅收基本法所涉及的稅與費(fèi)的定義、規(guī)范行政收費(fèi)、稅收優(yōu)惠、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù)，以及設(shè)立稅務(wù)法院和稅務(wù)警察等內(nèi)容。