澳大利亞-完善的稅收制度

　　澳大利亞是聯(lián)邦制國家，個人所得稅由聯(lián)邦政府征收。經(jīng)過多年的發(fā)展，澳大利亞的所得稅征收制度已經(jīng)比較完善，有很多經(jīng)驗可供借鑒。

　　在澳大利亞，每個納稅人都有一個稅號，在稅局或網(wǎng)上登記就可以獲得稅號。納稅人在投資或受雇的時候都要向銀行或雇主提交稅號。如果納稅人交不出稅號，雇主或銀行在發(fā)工資或者付利息時就要根據(jù)法律按照最高個人稅率對其扣稅，納稅人必須通過申請才能領(lǐng)回多扣的稅款。在享受醫(yī)療、教育等福利時，納稅人也都得出示稅號。引入稅號制度主要是為了方便稅局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報的收入進行核對，防止納稅人漏報收入。

　　納稅人向稅局提供收入資料后半個月左右就能收到退稅支票或補稅通知。報稅一般通過填寫表格、委托代理和網(wǎng)上報稅等方式進行。目前，澳大利亞已經(jīng)有超過70％的納稅人通過網(wǎng)上納稅。聯(lián)邦稅務(wù)部門在全國設(shè)立了24個理稅場所，納稅人可以在任何一個場所辦理納稅手續(xù)。聯(lián)邦稅務(wù)部門建立了兩個數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)收集和處理全國的稅收信息，并聯(lián)通理稅場所。

　　根據(jù)澳大利亞的法律，任何超過免稅額的收入都要報稅。從2000年7月1日開始，成年納稅人的年免稅額為6000澳元（1美元約合1.33澳元）。征稅時采用分級累進稅率，共有免稅、17％、30％、42％和47％五個級別。政府根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和納稅人收入的情況不斷對各級別稅率的起征點和稅率進行調(diào)整。最新的稅率政策是從今年7月1日起開始實行的。

　　從今年7月1日起，年收入在6001澳元到21600澳元的稅率從17％降至15％；稅率42％的起征點從58001澳元提高到63001澳元；47％的起征點從70001澳元提高到95001澳元。從明年7月1日起，42％的起征點將提高到70001澳元；47％的起征點將提高到125001澳元。

　　根據(jù)新的減稅政策，在今后4年中，澳大利亞的納稅人將得到總共217億澳元的減稅好處，而去年他們已經(jīng)得到減稅147億澳元。這項減稅政策將確保今后4年中80％的澳大利亞納稅人將在30％或更低的稅率區(qū)域內(nèi)納稅。聯(lián)邦政府說，減稅的目的是為了鼓勵澳大利亞人就業(yè)、投資和儲蓄，也是為了提高澳大利亞個人所得稅體制在國際上的競爭力。

　　日本-不斷降低個稅負(fù)擔(dān)

　　日本政府戰(zhàn)后一直努力減輕國民稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅相繼提高了免稅額的起點，而且還不斷大幅降低最高稅率和減少稅率檔次，減輕了廣大國民特別是高收入者的負(fù)擔(dān)，增加了國民的消費和投資能力，對經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用。

　　日本《所得稅法》規(guī)定，對于日本境內(nèi)的居住者而言，除了固定的工資收入之外，稿費、投資分紅、受贈、繼承、土地和房屋的出租等所有收入都必須納稅。日本政府還建立了一整套嚴(yán)格而科學(xué)、完善的稅賦征收、稽查制度和稽查隊伍，對偷稅漏稅者嚴(yán)懲不貸，而絕大多數(shù)國民都具有依法納稅的意識和自覺性。

　　日本的所得稅一直實行累進制征收，收入越多稅率就越高，最高稅率曾達到過93％。后來，日本政府對《所得稅法》進行了7次大規(guī)模修改和調(diào)整，不斷降低最高稅率，目前最高稅率已降到50％。日本的《所得稅法》還規(guī)定個人所得稅分為兩大部分，其中37％作為所得稅向中央政府交納，另外13％作為住民稅向地方政府交納。

　　日本1999年修改后的《所得稅法》已經(jīng)將最多時的19檔稅率簡化到了目前的4檔，規(guī)定年收入330萬日元以下的稅率為10％，年收入900萬日元以下的稅率為20％，1800萬日元以下的為30％，1800萬日元以上的為37％。在住民稅方面分為3檔，年收入在200萬日元以下的稅率為3％，700萬日元以下的為10％，700萬日元以上的為13％。另一方面，日本還實施“所得稅控除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用以及社會保險費用等免征所得稅。也就是說要將一個家庭生活必需的最低費用減去之后的那部分所得按照規(guī)定的稅率納稅。

　　許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需交納的所得稅稅款也就有很大不同。所以日本的稅賦征收制度采用了“源泉征收”、“年末申告”的方式，由支付所得或報酬的企業(yè)或單位代為扣除，最后進行清算。如果納稅人被扣除的稅款與納稅人應(yīng)交納的稅款不符，納稅人可以在納稅年度結(jié)束后提出納稅申告，報告全年的納稅情況，采取多退少補的原則進行清算。因此，日本的所得稅問題十分復(fù)雜，很多人都需要在稅理師的指導(dǎo)下，在稅務(wù)年度結(jié)束后向稅務(wù)當(dāng)局提出納稅申告，對納稅情況進行清算。

　　美國-財政來源主要是富人納稅

　　稅收是美國政府賴以生存的財政基礎(chǔ)，而個人所得稅則是美國政府財政的重要來源。因此，上到美國總統(tǒng)，下到平民百姓，納稅成為每個人的義務(wù)和職責(zé)。

　　美國是根據(jù)個人收入情況逐步提高稅率，從而以此來減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。

　　特別值得指出的是，一是美國繳納個人所得稅不僅考慮個人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對夫婦，有兒童和沒有兒童所交納的稅收相差很大。而中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的缺陷。

　　二是高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要來源。也就是說，美國政府每年的巨大的財政來源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。

　　美國人納稅采取的的個人報稅制度。每年的4月15日是美國人申報上一年收入和納稅情況的最后截止日。此前，可以領(lǐng)取表格根據(jù)自己的實際收入情況向政府報稅，也可以通過電腦網(wǎng)絡(luò)向政府報稅。

　　德國-個人所得稅每年都調(diào)整

　　根據(jù)德國法律，所有在德國的常駐居民、在德國的非常駐但收入來源是德國的外國居民，都要繳納個人所得稅，所得稅因個人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高，而且個人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個人所得稅中的工資稅就占德國政府收入的1/3.

　　德國政府也對不同家庭情況采取不同的個人所得稅起征點。2004年，德國個人所得稅的起征點為單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒有收入的；向德國機構(gòu)捐助政治款項或者慈善款項；不可抗拒的特殊高額開支（如生病）。

　　個人收入稅包括工資稅和收入稅兩部分。在德國，顧主通過銀行賬戶發(fā)工資，個人所得稅中的工資稅可以直接從銀行工資賬戶中扣除，每年年底根據(jù)稅率變化進行調(diào)整。所有有工作的人都要參加失業(yè)、退休和醫(yī)療保險，這三大保險是由顧主和雇員平分的。工資收入不包括顧主為雇員繳納的三大保險金，雇員繳納的三大保險金屬于個人所得稅涵蓋的范圍，但這部分個人所得稅有一個最高限額。

　　法國-高收入者多交稅

　　法國法律規(guī)定，凡是家庭或主要居住地點在法國的人（即在法國連續(xù)居住6個月）、在法國進行主要職業(yè)活動的人或在法國有主要經(jīng)濟利益的人，不論其國籍是否為法國籍，均須就其收入（不管是在法國的收入還是在外國的收入）申報個人所得稅。

　　法國的收入所得稅稅率是高額累進制，即收入高的人多交稅，收入少的人少交稅。就單身工作者而言，其收入水平與相應(yīng)征稅率如下：年收入4191歐元以下：無須交個人所得稅；4192至8242歐元：7.05%；8243至14506歐元：19.74%；14507至23489歐元：29.14%；23490 至38218歐元：38.54%；38219至47131歐元：43.94%；年收入超過47131歐元：49.58%.

　　實際上，法國的個人收入所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟狀況和子女多少不同，每個家庭所交納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5.一對夫婦加一個孩子的家庭參數(shù)為2.5.

　　新加坡-個稅稅率最低國家之一

　　新加坡?lián)碛休^為完善的個人所得稅征收體系，其中新加坡國內(nèi)稅務(wù)局是該國最大的稅收機構(gòu)，負(fù)責(zé)評估、收取和實施在稅收法令下的各種課稅。

　　新加坡是個人所得稅稅率最低的國家之一，其實行的是13級超額累進稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項目后，以累計式征稅。每年的4月15日之前，所有應(yīng)納稅者必須將前一年的各項收入如實填入稅務(wù)申報登記表中，并及時上報國內(nèi)稅務(wù)局。

　　新加坡的稅制是按收入來源地征稅的。新加坡目前的稅率為0%至22%.須納稅的項目包括：在新加坡賺取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。

　　個人所得稅的征稅范圍為應(yīng)稅雇傭所得和股息、利息等。應(yīng)稅雇傭所得包括現(xiàn)金報酬和實物所得�，F(xiàn)金報酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補貼等，實物所得如假期旅費、雇主提供的住房及機動車等。雇員捐贈給中央儲備基金（CPF）的款項不計入應(yīng)稅所得，除非其金額超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　在進行征稅時，新加坡也會提供一些稅務(wù)回扣（或稱特殊減免）項目，這包括撫養(yǎng)父母、專業(yè)技術(shù)課程學(xué)費、人壽保險保費及生養(yǎng)第3個孩子等。