恩威集團(tuán)稅案及啟示

　　一、案情簡述

    四川省成都恩威集團(tuán)公司（以下簡稱“恩威集團(tuán)”）是四川省成都市雙流縣一個以中醫(yī)藥開發(fā)為龍頭的融科研、生產(chǎn)、房地產(chǎn)為一體的企業(yè)。1990年恩威集團(tuán)與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本金14O萬港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭議，中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行清算”的裁決。1994年“世亨公司”終止經(jīng)營，實(shí)際經(jīng)營期只有四年。1993年10月，、“恩威集團(tuán)”又與香港居民許強(qiáng)合資成立了中外合資成都恩威制藥有限公司（以下簡稱“恩威有限公司”）?！岸魍邢薰尽痹谄涑闪⒅?，公司外方在驗(yàn)證基準(zhǔn)日止，未將應(yīng)繳資本匯入國內(nèi)合資公司賬上（即資金未到位），而是在一年半后才使資本實(shí)際到位，這期間“恩威有限公司”已享受了國家對合資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　1996年5月，國家稅務(wù)總局收到署名舉報(bào)信。信中反映恩威有限公司在經(jīng)營過程中存在嚴(yán)重不法行為，其中包括利用假合資騙取國家稅款優(yōu)惠，偷逃巨額稅款等問題。

　　1996年6月，國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司以國稅函（1996）309號文件要求四川省國家稅務(wù)局對此案進(jìn)行查處。

　　在四川省國家稅務(wù)局按法定程序?qū)Α岸魍瘓F(tuán)”涉稅問題進(jìn)行行政處理的過程中，1997年5月，舉報(bào)人榮金明再次向國家稅務(wù)總局反映，該企業(yè)偷逃稅問題雖經(jīng)檢查，但并未得到依法處理，其本人由于舉報(bào)受到打擊報(bào)復(fù)。

　　根據(jù)以上情況，國家稅務(wù)總局決定成立由稽查局牽頭，監(jiān)察局、涉外司參加，會同四川省及成都市國稅局、地稅局組成聯(lián)合核查小組，負(fù)責(zé)對此案的核查工作。聯(lián)合核查小組于1997年7月7日成立，對此案進(jìn)行了縛密的核查。1997年12月，國家稅務(wù)總局稽查局以國稅稽發(fā)（1997）056號文件通知四川省國稅局、地稅局按核查結(jié)果對“恩威集團(tuán)”的涉稅問題進(jìn)行稅務(wù)行政處理。1998年4月，成都市國家稅務(wù)局向“恩威集團(tuán)”送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，“恩威集團(tuán)”當(dāng)即提出異議，并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核實(shí)偷權(quán)數(shù)額。按照國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)指示，總局稽查局立即派人會同四川省和成都市國家稅務(wù)局對“恩威集團(tuán)‘’提出的問題進(jìn)行了重新核實(shí)。稅務(wù)人員在第二次核實(shí)過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的部分賬冊是重新偽造的假賬，”恩成集團(tuán)“再次隱匿收入。

　　1998年，國家稅務(wù)總局稽查局通知四川省國家稅務(wù)局按第二次核實(shí)的結(jié)果對“恩威集團(tuán)”的涉稅問題進(jìn)行稅務(wù)行政處理。1998年8月3日，成都市國家稅務(wù)局稽查局向“恩威集團(tuán)”送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。在“恩威集團(tuán)”沒有提出聽證要求的情況下，于1998年8月6日下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對“恩威集團(tuán)”追繳稅款、加收滯納金和罰款共計(jì)1.08億元。

　　二、恩威集團(tuán)的稅收違法事實(shí)及處理

    （一）因合資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?！笆篮喙尽背闪⒑?，由于中外雙方發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該公司自1994年被終止經(jīng)營，實(shí)際經(jīng)營期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計(jì)4469.30萬元應(yīng)予補(bǔ)征收回。

　?。ǘ﹪馍掏顿Y不到位，應(yīng)收回稅收優(yōu)惠，追繳稅款。

　　1993年10月，“恩威集團(tuán)”與香港居民許強(qiáng)合資成立了中外合資恩威制藥有限公司，合資雙方在合同中明確規(guī)定了出資期限。外方在法律規(guī)定的驗(yàn)證基準(zhǔn)日止并未將應(yīng)繳資本匯入國內(nèi)公司賬上，而是在一年半后才便資本實(shí)際到位。但“恩威集團(tuán)”卻通過注冊會計(jì)師事務(wù)所制造虛假的驗(yàn)資報(bào)告，取得合資企業(yè)身份，享受了國家對合資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)1987年12月30日國務(wù)院批準(zhǔn)的，1988年1月1日對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的“中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定”第四條規(guī)定：“合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資?！薄昂蠣I合同中規(guī)走一次繳清出資的，合營各方應(yīng)攣從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清?！钡谖鍡l規(guī)定：“合營各方未能在第四條規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資的，視合同企業(yè)自動解散，合營企業(yè)批準(zhǔn)證書失效。合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注消登記手續(xù)和繳銷營業(yè)執(zhí)照的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照并予以公告。”恩威有限公司與香港居民許強(qiáng)訂立的合同中明確規(guī)定了在營業(yè)合同簽發(fā)之日起一個月內(nèi)，甲乙雙方按照各自認(rèn)繳的出資比例一次性繳清。而合資外方未能在規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資，已經(jīng)違反了上述規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)視為自動解做，合資企業(yè)批準(zhǔn)證書自動失效。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十九條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容與實(shí)際情況不符的，可以責(zé)令其糾正，并按照實(shí)際情況征收稅款”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)統(tǒng)一核發(fā)“稅務(wù)登記證”問題的通知》（國稅發(fā)[1993]021號）第三條也明確規(guī)定：“凡不符合外商投資企業(yè)有關(guān)法律規(guī)定的，停止享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇，并提請有關(guān)部門取消外商投資企業(yè)資格?！备鶕?jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回“恩成有限公司”在外方資金沒有到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。此項(xiàng)稅款為3712.23萬元，其中增值稅2399.61萬元，所得稅1312.62萬元。

　?。ㄈ┩刀?95.07萬元應(yīng)予追繳，加收滯納金并處罰款?！岸魍邢薰尽痹?993年度用白條虛列預(yù)提費(fèi)用，減少稅款223.81萬元；1994年和1995年該公司有部分“外銷產(chǎn)品”未入賬作銷售處理，也未申報(bào)納稅，少繳稅款171.26萬元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，該公司的行為屬于偷稅，偷稅總額為395.07萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)偷稅的部分除追繳所偷稅款，加收滯納金492.69萬元外，并處以所偷稅款一倍的罰款，但對該公司1998年提出要求稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核實(shí)其偷稅數(shù)額的情況下，再次做假賬，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，隱匿收入，偷稅126.72萬元的部分，處以三倍的罰款，合計(jì)罰款648.50萬元。

　?。ㄋ模┳防U欠稅1163.06萬元。

　?。ㄎ澹┳防U應(yīng)代扣代繳的個人所得稅23.12萬元，追繳應(yīng)補(bǔ)印花稅8.82萬元，并處以三倍的罰款計(jì)26.46萬元。

　　三、“恩威集團(tuán)”稅案給我們的啟示

    隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場主體的多元化和社會經(jīng)濟(jì)活動形式日益復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅收違法犯罪活動的斗爭日漸尖銳，由于我國現(xiàn)代稅收制度確立時間不長，公眾的納稅意識不強(qiáng)，更增加了稅收工作的難度，對此，我們一方面要加緊完善稅收法律制度，加強(qiáng)稅收宣傳，提高公眾納稅意識；另一方面要堅(jiān)決打擊稅收違法犯罪，維護(hù)國家稅收秩序，以保障國家宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。從恩威集團(tuán)涉稅案我們可得到以下啟示：

　　一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征收環(huán)節(jié)的監(jiān)控，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格從嚴(yán)審查。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是適應(yīng)改革開放的要求而逐步建立起來的，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施有利地促進(jìn)了我國的對外開放，增加了國家財(cái)政收入，推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而我們也必須認(rèn)識到，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還有其客觀局限性。單一的稅收減免和降低稅率不可避免地給稅收管理帶來了問題。一些企業(yè)為了享受稅收減免優(yōu)惠政策，千方百計(jì)甚至不擇手段地取得中外合資企業(yè)資格，后果是造成國家稅收的流失，不利于企業(yè)公平競爭，嚴(yán)重地?cái)_亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。恩威集團(tuán)涉稅案提醒我們，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對合資企業(yè)資格的審查，對于不符合規(guī)定的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定從嚴(yán)查處，決不能聽之任之。

　　二是應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記證的管理。稅務(wù)登記是稅收征管的基礎(chǔ)，當(dāng)前由于種種原因出現(xiàn)了稅務(wù)登記與工商登記有差異的現(xiàn)象，造成稅務(wù)管理上出現(xiàn)漏洞。恩威集團(tuán)涉稅案說明工商、稅務(wù)部門進(jìn)一步密切配合，理順工作程序，防止出現(xiàn)漏管漏征現(xiàn)象的重要性。為此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收征管的有關(guān)規(guī)定，目前工商執(zhí)照年檢的法定時限為每年4月30日，而稅務(wù)登記卻沒有年檢時限規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定與工商營業(yè)執(zhí)照年檢時間相聯(lián)系的稅務(wù)登記證的換證和年檢時間；統(tǒng)一工商。稅務(wù)登記的號碼，便于稅收管理；加強(qiáng)與工商部門的配合，統(tǒng)一組織實(shí)施工商管理與稅務(wù)管理的軟件開發(fā)。

　　三是實(shí)行內(nèi)、外資企業(yè)稅制的合并，對外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”。對外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”并不是排斥必要的涉外稅收優(yōu)惠，而是針對當(dāng)前我國涉外稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策配合不夠，優(yōu)惠手段單一，而所應(yīng)進(jìn)行的政策調(diào)整和完善。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)實(shí)行兩種所得稅制，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策，形成了內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，削弱了我國國有企業(yè)的市場競爭力，使一些借合資名義偷稅的企業(yè)鉆了空子，致使國家稅款大量流失。恩威集團(tuán)涉稅案就印證了這一點(diǎn)。

　　四是對納稅人的偷稅行為要依法嚴(yán)厲打擊，涉嫌構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任。恩威集團(tuán)涉稅案說明了當(dāng)前偷稅與反偷稅的斗爭越來越尖銳，稅務(wù)部門堅(jiān)持依法治稅，打擊偷稅行為是保證國家稅收不被流失的需要，是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，同時也是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要。

　　五是加強(qiáng)清理欠稅工作。欠稅是稅務(wù)管理工作中的一個老大難問題，而且已成為當(dāng)前影響稅收收入的一個重要因素，恩威集團(tuán)涉稅案啟示我們，稅務(wù)機(jī)關(guān)在清理欠稅的過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)緩繳稅款的申批程序，嚴(yán)格實(shí)行滯納金制度，對欠稅多、欠稅時間長的“釘子戶”要堅(jiān)決采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，確保國家稅收按期足額入庫。