拍賣企業(yè)流轉稅問題巧妙處理

　　傭金收入未入賬或作負債掛賬

　　某市地稅稽查局對該市7家拍賣企業(yè)實施稅務稽查，結果發(fā)現有4家企業(yè)存在涉稅問題，共查補稅費金罰款280余萬元，其中罰款54萬元。據該市地稅稽查局介紹，常見的拍賣企業(yè)偷漏國家稅款的手法主要有：隱瞞取得傭金收入，或將部分傭金收入作為拍賣成交金額不作收入記賬，甚至串通買受人（委托人）“做低”傭金收入；將取得傭金收入掛往來賬，或將拍賣保證金抵作傭金收入，不及時轉作收入申報納稅；開具收據收取傭金收入，違反了發(fā)票管理規(guī)定。

　　在業(yè)務經營中，部分拍賣企業(yè)存在僥幸心理，往往采用上述做法有意無意隱瞞傭金收入。但是由于拍賣行業(yè)需要特定的經營資格，準入門檻較高，往往會在日常業(yè)務運作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過拍賣行的銀行賬戶進行收付款，稅務機關可向金融部門詢證有關銀行劃款記錄；拍賣傭金收入未依法開具發(fā)票而用收據替代，稅務機關通過接受舉報或核查成交確認書以查找收入不入賬的線索；拍賣不動產及機動車須在政府有關部門辦理過戶，政府執(zhí)法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄，稅務機關可以上門查證。因此隨著稅務監(jiān)管部門進一步加強與房管、工商、司法、金融及拍賣協(xié)會等部門之間的協(xié)作，隱瞞傭金收入將給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。拍賣企業(yè)應當樹立依法納稅的觀念，以穩(wěn)健的財務管理保證拍賣企業(yè)的健康發(fā)展。

　　營業(yè)稅及增值稅應稅范圍拍賣標的主要分為兩大類：一類是不動產，具體包括土地使用權、房屋、車位、企業(yè)股權、債權、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等；第二類是動產，具體包括汽車、通用設備、專用設備、原材料、商品、藝術收藏品等，常見的企業(yè)整體轉讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產拍賣和動產拍賣兩部分。

　　營業(yè)稅應稅范圍。依據相關規(guī)定：拍賣不動產向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業(yè)稅；拍賣動產委托人收取的傭金，按5%征收營業(yè)稅。

　　增值稅應稅范圍。根據相關規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。另外根據規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

　　在實際工作中，相當部分的拍賣企業(yè)財務人員往往認為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務的應稅行為，均應繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅，一旦國稅機關發(fā)現后追查以前年度拍賣動產應交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當大的損失。

　　增值稅與一般納稅人資格轉換

　　作為拍賣企業(yè)，因動產拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個月累計數超過180萬元，將收到國稅機關“增值稅一般納稅人資格認定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時申請辦理認定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計算應繳納稅額，并且不得抵扣各項稅額。因此拍賣企業(yè)必須在當月向國家機關申請按增值稅一般納稅人簡易征收（征收率4%）或申請仍按增值稅小規(guī)模納稅人進行納稅申報。

　　合作拍賣收入分成問題

　　對于兩個及兩個以上拍賣行聯合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔相應的稅費。

　　若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據開票額計繳稅費。

　　對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務介紹費時，拍賣企業(yè)應在對方開具服務業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經營成本列支將無合法依據。

　　買受人違約賬務處理

　　在實際拍賣業(yè)務中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應付款長期掛賬，導致稅務機關稽查時被確認為應稅收入而被計繳營業(yè)稅及附加，并單獨作為企業(yè)所得稅應稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認不須返還的前提下，拍賣企業(yè)應及時結轉入其他業(yè)務收入反映。

　　對于大宗房地產、股權等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應及時發(fā)函催款外，還應堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發(fā)票的財務管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務稽查機關重點關注是否應結轉收入而作負債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認跨提供勞務的收入：勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程序能夠可靠地計量。因此對于此類項目，在勞務交易的結果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應付款掛賬并留待結束才一次性結轉收入的做法，而應在分期收取傭金的同時確認收入及成本。