白條入賬稅前不允許抵扣
某單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦,因生產(chǎn)需用,陸續(xù)購進(jìn)一些材料,因貨款未付或已付款但發(fā)票未到等原因,期末記賬時(shí)未取得正式發(fā)票。
為了正確核算當(dāng)期成本,就用進(jìn)庫單記賬。
在2002年地稅稅收檢查時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員認(rèn)定為:購進(jìn)材料無正式發(fā)條,用進(jìn)庫單入賬系白條入賬行為,不予稅前扣除,調(diào)增利潤(rùn)。
請(qǐng)問:稅務(wù)機(jī)關(guān)這樣做對(duì)嗎?
答:稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法原則上是對(duì)的。企業(yè)為了正確核算當(dāng)期成本,按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《會(huì)計(jì)制度》作賬,這是企業(yè)的權(quán)利和義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)不能干預(yù)。但納稅人申報(bào)稅前扣除事關(guān)稅收利益,就必須按《企業(yè)所得稅稅前扣除》的原則執(zhí)行。稅前扣除的基本原則是,從理論上講,企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除,以確定凈所得。但有很重要的一點(diǎn),《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》在總則中明確“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載)真實(shí)是指能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。”真實(shí)、合法和合理是納稅人可以進(jìn)行稅前扣除費(fèi)用支出的必要條件。稅務(wù)人員怎樣判斷其費(fèi)用支出是否真實(shí)呢,那就是納稅人申報(bào)扣除必須能夠提供證明費(fèi)用確屬已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定,必須提供發(fā)票的,發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。也就是說主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證,否則,可以作出納稅調(diào)整。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指“納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除”,但同樣納稅人必須提供真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證,來證明其實(shí)際發(fā)生。而你公司自制的入庫單顯然缺乏對(duì)其“真實(shí)”性足夠證明,不能作為“真實(shí)”的證據(jù)。所以你公司當(dāng)期未取得真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證——發(fā)票,應(yīng)在當(dāng)期做納稅調(diào)整;在取得正式發(fā)票后(也不指付款時(shí))再申報(bào)做稅前扣除。
為了正確核算當(dāng)期成本,就用進(jìn)庫單記賬。
在2002年地稅稅收檢查時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員認(rèn)定為:購進(jìn)材料無正式發(fā)條,用進(jìn)庫單入賬系白條入賬行為,不予稅前扣除,調(diào)增利潤(rùn)。
請(qǐng)問:稅務(wù)機(jī)關(guān)這樣做對(duì)嗎?
答:稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法原則上是對(duì)的。企業(yè)為了正確核算當(dāng)期成本,按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《會(huì)計(jì)制度》作賬,這是企業(yè)的權(quán)利和義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)不能干預(yù)。但納稅人申報(bào)稅前扣除事關(guān)稅收利益,就必須按《企業(yè)所得稅稅前扣除》的原則執(zhí)行。稅前扣除的基本原則是,從理論上講,企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的費(fèi)用支出都應(yīng)該允許扣除,以確定凈所得。但有很重要的一點(diǎn),《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》在總則中明確“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載)真實(shí)是指能夠提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。”真實(shí)、合法和合理是納稅人可以進(jìn)行稅前扣除費(fèi)用支出的必要條件。稅務(wù)人員怎樣判斷其費(fèi)用支出是否真實(shí)呢,那就是納稅人申報(bào)扣除必須能夠提供證明費(fèi)用確屬已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定,必須提供發(fā)票的,發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。也就是說主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證,否則,可以作出納稅調(diào)整。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指“納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除”,但同樣納稅人必須提供真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證,來證明其實(shí)際發(fā)生。而你公司自制的入庫單顯然缺乏對(duì)其“真實(shí)”性足夠證明,不能作為“真實(shí)”的證據(jù)。所以你公司當(dāng)期未取得真實(shí)性足夠的適當(dāng)憑證——發(fā)票,應(yīng)在當(dāng)期做納稅調(diào)整;在取得正式發(fā)票后(也不指付款時(shí))再申報(bào)做稅前扣除。
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