企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)如何繳納個人所得稅？

    問：企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)如何繳納個人所得稅？

    答：根據(jù)《個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，有股票認(rèn)購權(quán)的企業(yè)高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于實際購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）的規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。該通知規(guī)定，個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得的收入或補(bǔ)貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部及入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可以在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實際認(rèn)購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅。

    個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓的所取得的所得，應(yīng)并入當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。上述所得由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付的，或者屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資、薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅法[1999]241號）規(guī)定的本應(yīng)由境內(nèi)受雇企業(yè)或機(jī)構(gòu)支付但實際由境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付情形的，相應(yīng)所得的應(yīng)納稅款由境內(nèi)受雇企業(yè)代扣代繳；上述應(yīng)稅所得在境內(nèi)沒有代扣代繳義務(wù)人的，取得所得的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。

    個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。上述稅款由直接向個人支付轉(zhuǎn)讓收入的單位（不包括境外企業(yè)）負(fù)責(zé)代扣代繳；直接向境外支付轉(zhuǎn)讓收入的單位為境外企業(yè)的，取得收入的個人應(yīng)按稅法規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。