外企營業(yè)用房裝修與拆除的所得稅處理政策解析

　　在國稅函[2006]第154號中，國家稅務(wù)總局對青島市國家稅務(wù)局《關(guān)于青島香格里拉大飯店有限公司拆除部分的房屋裝修費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》給予了批復(fù)，其中對外商投資企業(yè)拆除營業(yè)用房所得稅進行了明確，現(xiàn)結(jié)合國家稅務(wù)總局以前發(fā)布的國稅函[2000]第704號文件，對外商投資企業(yè)房屋拆除裝修中涉及的問題進行一下具體分析。

　　一、房屋使用前裝修費的處理

　　根據(jù)國稅函[2000]第704號文件文件中第一條的規(guī)定，房屋的產(chǎn)權(quán)屬于本單位的外商投資企業(yè)營業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價，并按稅法的規(guī)定計提折舊。

　　二、房屋使用過程中裝修費的處理

　　根據(jù)國稅函[2000]第704號文件：房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。

　　但是在外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定：固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價值所發(fā)生的支出，應(yīng)當增加固定資產(chǎn)原值。

　　在國稅函[2000]第704號文件規(guī)定使用過程中發(fā)生的費用作為長期待攤費用或遞延資產(chǎn)分5年攤銷，而稅法中規(guī)定增加房產(chǎn)原值，這里是否存在著矛盾呢？筆者認為這里主要的區(qū)別在于：704號文件中規(guī)定的是“裝修”，而稅法中則規(guī)定的“擴充或翻修”，個人認為“翻修”是對房屋結(jié)構(gòu)的改變，而“裝修”只是對房屋內(nèi)部的修整，不改變房屋的原始結(jié)構(gòu)。

　　三、房屋拆除的相關(guān)處理

　　1、房屋全部拆除清理或轉(zhuǎn)讓根據(jù)稅法的規(guī)定：外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理后的費用差額，列為年度損益。

　　2、拆除以前年度裝修設(shè)施的處理根據(jù)國稅函[2006]第154號文規(guī)定：凡該營業(yè)用房投入使用若干年后，外商投資企業(yè)又進行重新裝修，對重新裝修時被拆除的初次裝修設(shè)施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除。

　　另外，如果重新裝修對以前裝修設(shè)施拆除進行變賣取得的收入，則抵減重新裝修費用。