解讀《海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》與相關(guān)稅收政策

　　2007年8月29日，經(jīng)海關(guān)總署署務(wù)會議審議通過，對外公布了《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》（海關(guān)總署第164號，以下簡稱《辦法》），并規(guī)定自2007年10月3日起正式施行?！掇k法》的實施標志著我國保稅港區(qū)管理模式自設(shè)立以來，已經(jīng)步入一個法制化、規(guī)范化、制度化的發(fā)展成熟階段。目前，保稅港區(qū)作為新型的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，它的地域特殊性、稅收優(yōu)越性、監(jiān)管獨立性，還并不為廣大的出口企業(yè)所了解和熟知。為此，我們通過解讀《辦法》的出臺背景、稅收政策、功能管理和主要內(nèi)容，來引導出口企業(yè)正確運用政策，實現(xiàn)自身健康、快速發(fā)展，達到我國對外貿(mào)易向自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)型的目的。

　　一、《辦法》出臺的綜合背景

　　隨著我國加入WTO和世界經(jīng)濟一體化的形成，各種海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)外部發(fā)生了重大的變化，保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)及其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，一直存在著與港口分離的格局，已不能滿足我國對外經(jīng)濟的發(fā)展，功能定位等都不能適應(yīng)新形勢的要求。所以，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的功能需要進行較大調(diào)整，其中影響最大的是國際保稅物流業(yè)務(wù)。而目前的保稅港區(qū)政策基本上是按照保稅物流功能制定的，國際保稅物流所需要的國際中轉(zhuǎn)、國際配送分撥、國際貿(mào)易、國際采購、加工和倉儲等業(yè)務(wù)在區(qū)內(nèi)都可以運作。因此對保稅物流企業(yè)而言，保稅港區(qū)比其他特殊監(jiān)管區(qū)更加具有吸引力。在這種情況下，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)改進的必要性日益突出，實施“區(qū)港聯(lián)動”，設(shè)立保稅港區(qū)，充分發(fā)揮海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的政策優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢，是我國向自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)型的必要舉措和內(nèi)在要求。

　　在2005年，國務(wù)院下發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立洋山保稅港區(qū)的批復(fù)》（國函[2005]54號）及《國務(wù)院關(guān)于完善珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)政策措施的批復(fù)》（國函[2005]13號），標志著保稅港區(qū)設(shè)立與發(fā)展的形成。但是，從發(fā)展的角度來看，如何較為規(guī)范的加強港區(qū)管理、實現(xiàn)監(jiān)管到位成為目前需要完善的主要問題。故此，在保稅港區(qū)設(shè)立后兩年多的實踐與經(jīng)驗基礎(chǔ)上，2007年8月底，海關(guān)總署對外發(fā)布了《中華人民共和國海關(guān)保稅港區(qū)管理暫行辦法》，該《辦法》對保稅港區(qū)的定義、設(shè)立、管理、業(yè)務(wù)范圍等進行了界定，并詳細規(guī)定了區(qū)內(nèi)與境外、區(qū)內(nèi)與區(qū)外、區(qū)內(nèi)貨物的監(jiān)管方式及稅收相關(guān)政策。

　　二、保稅港區(qū)設(shè)立的內(nèi)涵及《辦法》出臺的意義

　　（一）保稅港區(qū)設(shè)立的內(nèi)涵。

　　保稅港區(qū)的建立不僅是國家打造國際航運中心戰(zhàn)略的產(chǎn)物，也是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進行整合的產(chǎn)物。結(jié)合我國實際情況，通過“區(qū)港聯(lián)動”，借鑒學習國外某些自由港港區(qū)一體化運作的通常做法和先進經(jīng)驗，充分利用臨近港口貨物集散便利的交通優(yōu)勢，在繼續(xù)發(fā)揮海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)現(xiàn)有的政策和功能的基礎(chǔ)上，提高貨物的流轉(zhuǎn)速度和提升港區(qū)功能，促進海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)向擴大倉儲、物流方向發(fā)展，為今后成為自由經(jīng)濟區(qū)的轉(zhuǎn)型積累經(jīng)驗。其含義可歸納為以下四點：

　　1、全面、高效地發(fā)揮港區(qū)的國際轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易功能，降低物流企業(yè)的商務(wù)運作成本，擴大出口。

　　2、保稅港區(qū)模式對提高海關(guān)直達效率、監(jiān)管效能并按照國際慣例運營的工作機制將發(fā)揮積極作用。

　　3、保稅港區(qū)有利于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的政策和管理延伸到港區(qū)，提高港口的開放度和自由度，帶動港區(qū)集裝箱吞吐量的增長，提高我國港口參與國際競爭的能力。

　　4、保稅港區(qū)在形態(tài)上呈 “前港后區(qū)”格局，在功能上互相延伸，相互滲透，解決了多年來海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)與鄰近的港口相互割裂，完全依賴自身的政策優(yōu)勢發(fā)展的格局。

　?。ǘ掇k法》出臺的意義。

　　一是規(guī)范、統(tǒng)一海關(guān)管理，促進保稅港區(qū)健康發(fā)展的需要。保稅港區(qū)作為一種新型監(jiān)管模式，既不同于“港”也不同于“區(qū)”，而是兼有“港”和“區(qū)”的雙重特性。單純適用現(xiàn)有“港”或“區(qū)”的管理辦法，將港口作業(yè)、保稅加工和保稅物流相互隔離，必將影響保稅港區(qū)“區(qū)港一體”優(yōu)勢的有效發(fā)揮，削弱其整體的競爭力。另外，由于各保稅港區(qū)的地理位置、形態(tài)不一，海關(guān)必須根據(jù)其特點制定一部專門的管理辦法，從一開始就將保稅港區(qū)納入法制化軌道，引導、規(guī)范企業(yè)運作和海關(guān)管理，依法行政，統(tǒng)一執(zhí)法，指導實踐。

　　二是推進海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合和發(fā)展的需要。保稅港區(qū)疊加了保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)乃至港口碼頭直達的所有政策和功能，它的建立不僅是國家打造國際航運中心的戰(zhàn)略需要，也是推進海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合的有益嘗試，對正在推動的“功能整合、政策疊加”改革具有示范和導向意義。制定保稅港區(qū)的監(jiān)管模式和相應(yīng)的管理辦法，是推進區(qū)域整合工作的重要組成部分。

　　三是保稅港區(qū)將現(xiàn)在政策優(yōu)勢和口岸優(yōu)勢有機結(jié)合，形成共同優(yōu)勢，成為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的一個新的經(jīng)濟增長點。

　　三、《辦法》的主要內(nèi)容

　　《辦法》在監(jiān)管模式和管理制度設(shè)計上汲取各類特殊區(qū)域多年管理的經(jīng)驗和教訓，充分借鑒近年來海關(guān)直達作業(yè)改革的成果?！掇k法》共分為6章47條，體現(xiàn)了實體規(guī)定多、程序性規(guī)定少的特點。

　?。ㄒ唬┍６惛蹍^(qū)的定義和功能。

　　保稅港區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準，設(shè)立在國家對外開放的口岸港區(qū)和與之相連的特定區(qū)域內(nèi)，具有口岸、物流、加工等功能的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。這一定義涵蓋了保稅港區(qū)的性質(zhì)、審批權(quán)限、成立企業(yè)條件、區(qū)位、功能等五個要素：

　　1、保稅港區(qū)屬于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，由海關(guān)實行封閉監(jiān)管。監(jiān)管手段包括物流圍網(wǎng)和信息圍網(wǎng)?！氨６惛蹍^(qū)實行封閉式管理。保稅港區(qū)與中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)之間，應(yīng)當設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的卡口、圍網(wǎng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)以及海關(guān)監(jiān)管所需的其他設(shè)施?！蓖瑫r，《辦法》還規(guī)定：海關(guān)對保稅港區(qū)內(nèi)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）實行計算機聯(lián)網(wǎng)管理制度；

　　2、保稅港區(qū)的設(shè)立由省級人民政府向國務(wù)院提出申請，由國務(wù)院審批；

　　3、保稅港區(qū)內(nèi)不得建立商業(yè)性生活消費設(shè)施和開展商業(yè)零售業(yè)務(wù)。區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當具有法人資格，具備向海關(guān)繳納稅款以及履行其他法定義務(wù)的能力。特殊情況下，經(jīng)保稅港區(qū)主管海關(guān)核準，區(qū)外法人企業(yè)可以依法在保稅港區(qū)內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)，并向海關(guān)備案；

　　4、選址設(shè)定在對外開放的口岸。這意味著保稅港區(qū)主要設(shè)立在沿海、沿江和邊境城市的對外開放口岸，尤其是海港；

　　5、保稅港區(qū)具有口岸、物流、加工三大主要功能?！掇k法》第8條對功能進行了詳細規(guī)定，具體包括倉儲物流，對外貿(mào)易，國際采購、分銷和配送，國際中轉(zhuǎn)，檢測和售后服務(wù)維修，商品展示，研發(fā)、加工、制造，港口作業(yè)等9項功能。

　?。ǘ┍６惛蹍^(qū)直達模式。

　　一是分類申報，突出重點。第16條規(guī)定：“海關(guān)對保稅港區(qū)與境外之間進出的貨物實行備案制管理，對從境外進入保稅港區(qū)的貨物予以保稅，但本辦法第17條、第18條和第39條規(guī)定的情形除外?！币簿褪钦f，進口的一般貨物采用備案清單申報，減免稅貨物采用報關(guān)單申報，還有部分貨物等采用艙單申報。

　　二是實行集中申報?！掇k法》第25條規(guī)定：“經(jīng)海關(guān)核準，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理集中申報手續(xù)。實行集中申報的區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當對1個自然月內(nèi)的申報清單數(shù)據(jù)進行歸并，填制進出口貨物報關(guān)單，在次月底前向海關(guān)辦理集中申報手續(xù)。集中申報適用報關(guān)單集中申報之日實施的稅率、匯率，集中申報不得跨年度辦理?！痹谶@里限定了申報要件的基本條件。

　　三是企業(yè)可以選擇申報地。這也是外貿(mào)法實施后，進一步落實企業(yè)進出口經(jīng)營權(quán)的體現(xiàn)?！掇k法》第15條對此作了專門規(guī)定，“進出境口岸不在保稅港區(qū)主管海關(guān)轄區(qū)內(nèi)的，經(jīng)保稅港區(qū)主管海關(guān)批準，可以在口岸海關(guān)辦理海關(guān)手續(xù)。”規(guī)定方便了自由貿(mào)易的流通方式。

　　四是區(qū)內(nèi)貨物監(jiān)管實行以查代核。《辦法》第31條吸收了海關(guān)總署開展的加工貿(mào)易監(jiān)管作業(yè)“流程再造”和特殊監(jiān)管區(qū)域“以查代核”的課題研究成果，規(guī)定“海關(guān)對保稅港區(qū)內(nèi)加工貨物不實行銀行保證金臺賬、合同核銷，不執(zhí)行單耗標準?！焙ｊP(guān)根據(jù)貨物進、出、轉(zhuǎn)、存情況實施核庫、核查，為保稅港區(qū)率先實現(xiàn)“以查代核”的管理模式提供了法律依據(jù)。

　　五是貨物存儲時間無期限，但有條件?！掇k法》借鑒了國際通行做法，對貨物不設(shè)存儲期限，但為避免出現(xiàn)無主、放棄或品質(zhì)超期存放的貨物而無法得以有效處理的情況，作了“但書”限定，“存儲期限超過2年的，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當每年向海關(guān)備案。因貨物性質(zhì)和實際情況等原因，在保稅港區(qū)繼續(xù)存儲會影響公共安全、環(huán)境衛(wèi)生或者人體健康的，海關(guān)應(yīng)當責令企業(yè)及時辦結(jié)相關(guān)海關(guān)手續(xù)，將貨物運出保稅港區(qū)?！边@種規(guī)定企業(yè)滿足了利用保稅制度、沒有時間限制尋求國際市場的要求，又設(shè)定了一定的條件，克服保稅區(qū)和保稅物流園區(qū)無主貨物難以處理的弊端。

　?。ㄈ┍６惛蹍^(qū)管理的其它規(guī)定

　　1、明確會計核算的方法。《辦法》第11條規(guī)定：“區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當依照《中華人民共和國會計法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范財務(wù)管理，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬冊和報表，記錄本企業(yè)的財務(wù)狀況和有關(guān)進出保稅港區(qū)貨物、物品的庫存、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工和使用等情況，如實填寫有關(guān)單證、賬冊，憑合法、有效的憑證記賬和核算。”此規(guī)定與當前國內(nèi)的會計核算準則并行接軌，進行了統(tǒng)一。

　　2、明令禁止的進出口貨物?！掇k法》第13、14條規(guī)定：“國家禁止進出口的貨物、物品不得進出保稅港區(qū)?！?、“區(qū)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)當符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，不得開展高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品以及列入《加工貿(mào)易禁止類商品目錄》商品的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)?！睆闹形覀兛吹?，國家明令禁止的進出口貨物在保稅港區(qū)是限止操作的，與其它特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的管理一樣并不存在優(yōu)越或者照顧的情況。

　　3、不受進出口配額限定?！掇k法》第20條規(guī)定：“保稅港區(qū)與境外之間進出的貨物，不實行進出口配額、許可證件管理，但法律、行政法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。對于同一配額、許可證件項下的貨物，海關(guān)在進區(qū)環(huán)節(jié)已經(jīng)驗核配額、許可證件的，在出境環(huán)節(jié)不再要求企業(yè)出具配額、許可證件原件。”區(qū)內(nèi)企業(yè)進出口貨物完全不在受限于配額的拘限。

　　4、商品展示按規(guī)辦理。《辦法》第27條規(guī)定：“經(jīng)保稅港區(qū)主管海關(guān)批準，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以在保稅港區(qū)綜合辦公區(qū)專用的展示場所舉辦商品展示活動。展示的貨物應(yīng)當在海關(guān)備案，并接受海關(guān)監(jiān)管。區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)外其他地方舉辦商品展示活動的，應(yīng)當比照海關(guān)對暫時進境貨物的管理規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)?！?/p>

　　四、保稅港區(qū)的監(jiān)管模式

　?。ㄒ唬┍６惛蹍^(qū)與境外之間的監(jiān)管

　　海關(guān)對進出口的貨物實行備案制管理，對從境外進入保稅港區(qū)的貨物予以保稅。

　　1、下列貨物從境外進入保稅港區(qū)，海關(guān)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅：區(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資；區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品。

　　2、從境外進入保稅港區(qū)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用的交通運輸工具、生活消費用品，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

　　3、從保稅港區(qū)運往境外的貨物免征出口關(guān)稅，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　4、保稅港區(qū)與境外之間進出的貨物，不實行進出口配額、許可證件管理，但法律、行政法規(guī)和規(guī)章另有規(guī)定的除外。

　?。ǘ┍６惛蹍^(qū)與區(qū)外之間的監(jiān)管

　　區(qū)外貨物進入保稅港區(qū)的，按照規(guī)定簽發(fā)用于出口退稅的出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。

　　1、從區(qū)外進入保稅港區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)開展業(yè)務(wù)的國產(chǎn)貨物及其包裝物料、轉(zhuǎn)關(guān)出口的貨物，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。

　　2、從區(qū)外進入保稅港區(qū)供保稅港區(qū)行政管理機構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)基建物資、機器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、辦公用品等，海關(guān)按照對出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。

　　3、從區(qū)外進入保稅港區(qū)供保稅港區(qū)行政管理機構(gòu)和區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的生活消費用品和交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。

　　4、從區(qū)外進入保稅港區(qū)的原進口貨物、包裝物料、設(shè)備、基建物資等，區(qū)外企業(yè)應(yīng)當向海關(guān)提供上述貨物或者物品的清單，按照出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理申報手續(xù)，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)，原已繳納的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅不予退還。

　　5、區(qū)內(nèi)貨物到區(qū)外進行各種加工、維修等活動，比照境外貨物進入境內(nèi)辦理。

　　（三）保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊區(qū)之間的監(jiān)管

　　海關(guān)對于保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來的貨物，實行保稅監(jiān)管，不予簽發(fā)用于辦理出口退稅的出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。但貨物從未實行國內(nèi)貨物入?yún)^(qū)（倉）環(huán)節(jié)出口退稅制度的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所轉(zhuǎn)入保稅港區(qū)的，視同貨物實際離境，由轉(zhuǎn)出地海關(guān)簽發(fā)用于辦理出口退稅的出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)。也就是講已享受保稅優(yōu)惠的貨物是不能再辦理出口退稅的。

　　1、保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間的流轉(zhuǎn)貨物，不征收進出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。

　　2、承運保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來貨物的運輸工具，應(yīng)當符合海關(guān)監(jiān)管要求。

　?。ㄋ模┍６惛蹍^(qū)內(nèi)貨物的監(jiān)管

　　保稅港區(qū)內(nèi)貨物可以自由流轉(zhuǎn)；區(qū)內(nèi)企業(yè)不實行加工貿(mào)易銀行保證金臺賬和合同核銷制度，海關(guān)對保稅港區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易貨物不實行單耗標準管理。

　　1、區(qū)外進入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，如需退運到區(qū)外的，屬于尚未辦理出口退稅手續(xù)的，可以向保稅港區(qū)主管海關(guān)辦理退運手續(xù)；保稅港區(qū)貨物不設(shè)存儲期限。

　　2、因不可抗力造成保稅港區(qū)貨物損毀、滅失的部分貨物，可以退換為與損毀貨物相同或者類似的貨物，屬于尚未辦理出口退稅手續(xù)的，可以向保稅港區(qū)主管海關(guān)辦理退運手續(xù)；屬于已經(jīng)辦理出口退稅手續(xù)的，按照進境貨物運往區(qū)外的有關(guān)規(guī)定進行征稅。

　　3、因保管不善等非不可抗力因素造成損毀、滅失的全部貨物，如是從境外進入保稅港區(qū)的貨物，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當按照一般貿(mào)易進口貨物的規(guī)定，按照海關(guān)審定的貨物損毀或滅失前的完稅價格，以貨物損毀或滅失之日適用的稅率、匯率繳納關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；如是從區(qū)外進入保稅港區(qū)的貨物，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收，海關(guān)據(jù)此辦理核銷手續(xù)，已繳納出口關(guān)稅的，不予以退還。

　　五、進出保稅港區(qū)貨物的主要稅收政策

　　對于進出保稅港區(qū)貨物直接涉及的稅收政策，主要包括：進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅（海關(guān)代征進口增值稅）及出口退（免）稅。除此之外還包括一些其它方面的稅收業(yè)務(wù)，由于不直接與進出口稅收相關(guān)，本節(jié)不再進行展開表述。

　?。ㄒ唬╆P(guān)稅與進口環(huán)節(jié)稅

　　1、除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，從境外、區(qū)外進入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所需的機器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房、倉儲設(shè)施所需的基建物資；區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設(shè)備、模具及其維修用零配件；區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，海關(guān)免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅：

　　2、從境外、區(qū)外進入?yún)^(qū)內(nèi)，供區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機構(gòu)自用的交通運輸工具、生活消費用品，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

　　3、海關(guān)對于保稅港區(qū)與其他海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或者保稅監(jiān)管場所之間往來的貨物，實行保稅監(jiān)管，不征收進出口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅收。

　?。ǘ┏隹谕耍猓┒?/p>

　　進出保稅港區(qū)的貨物，無論是從區(qū)內(nèi)到境外，還是區(qū)外到區(qū)內(nèi)或者是區(qū)內(nèi)到區(qū)外的出口退（免）稅的稅收政策，是根據(jù)2005年《國家稅務(wù)總局關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）來參考執(zhí)行的，1226號文件規(guī)定：“洋山保稅港區(qū)（簡稱港區(qū)）和珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)（簡稱園區(qū)）享受出口加工區(qū)的稅收政策，即國內(nèi)貨物進入港區(qū)或園區(qū)視同出口，實行退稅，港區(qū)或園區(qū)內(nèi)企業(yè)的貨物交易不征收增值稅、消費稅。具體政策比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]155號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發(fā)[2002]116號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復(fù)》（國稅函[2004]805號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢钥闯?，保稅港區(qū)享受保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、出口加工區(qū)相關(guān)的稅收和外匯管理政策。主要政策分為：

　　1、境外貨物入港區(qū)保稅；2、區(qū)外的國內(nèi)貨物進入港區(qū)視同出口，對符合退（免）稅條件的貨物實行退（免）稅；區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，并運入供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備，原材料，零部件，元器件，包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施，加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)，辦公用房的基建物資（不包括水，電，氣），區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向國稅機關(guān)申報辦理退（免）稅。對區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　3、區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物所耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。區(qū)外企業(yè)銷售并輸入給區(qū)內(nèi)企業(yè)的水、電、氣，一律向區(qū)內(nèi)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，不得開具普通發(fā)票或出口專用發(fā)票。區(qū)內(nèi)企業(yè)憑此依據(jù)向國稅機關(guān)申報辦理退（免）稅。

　　應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進項金額×退稅稅率（現(xiàn)行）

　　如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

　　區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進的水、電、氣，凡用于出租、出讓廠房的，不預(yù)辦理退稅。已辦理退稅的，區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)在出租、出讓行為發(fā)生的次月，向主管出口退稅的國稅機關(guān)申報并繳納已退還的稅款。

　　4、區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)，行政管理部門并運入?yún)^(qū)內(nèi)供其使用的生活消費用品，交通運輸工具，或者區(qū)外企業(yè)從境外進口再運入港區(qū)內(nèi)的的貨物，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），國稅機關(guān)不予辦理退（免）稅。

　　5、區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工，一律不予退（免）稅。但是對區(qū)內(nèi)企業(yè)檢測、維修完畢運回的機器、設(shè)備、模具和辦公用品等，有更換新零件、配件或者附件需要退稅的，可以憑海關(guān)簽發(fā)出口貨物報關(guān)單證明聯(lián)等其它資料向國稅部門申報退（免）稅。

　　6、區(qū)內(nèi)貨物進入國內(nèi)銷售，按貨物進口的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)，并對報關(guān)的貨物征收增值稅，消費稅；如區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。

　　7、區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易不征增值稅和消費稅，對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工，生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅，消費稅。對區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外或國內(nèi)的貨物，不予辦理退稅。

　?。ㄈ﹨^(qū)內(nèi)企業(yè)適用的其它稅收政策1、區(qū)內(nèi)企業(yè)按現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)章繳納地方各稅。

　　2、區(qū)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)按國家現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)，規(guī)章繳納所得稅，外商投資企業(yè)比照現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。

　　3、對采取弄虛作假等手段騙取退（免）稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　從以上可以看出，保稅港區(qū)疊加保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)和出口加工區(qū)的稅收政策優(yōu)勢更加明顯了。