選擇好資產(chǎn)評估增值調(diào)整方法進(jìn)行納稅籌劃

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，許多企業(yè)通過進(jìn)行股份制改造來建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時，往往需要對原有資產(chǎn)進(jìn)行評估，從而發(fā)生資產(chǎn)評估增值。對評估增值該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

　　《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財稅字[1998]50號）等文件規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶。

　　在按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。也就是說，企業(yè)對評估增值可以計提折舊，但是在繳納企業(yè)所得稅時不得扣除，需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如何調(diào)整呢？

　　稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，可在據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整兩種方法中選擇一種方法。

　　據(jù)實(shí)逐年調(diào)整是指對評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　綜合調(diào)整是指對評估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。選擇何種方法需要事先報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，且一經(jīng)批準(zhǔn)確定后不得更改。

　　究竟選擇何種調(diào)整方法對企業(yè)有利，企業(yè)事先應(yīng)進(jìn)行分析和比較，從中選擇一種對企業(yè)有利的方法進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)閾?jù)實(shí)逐年調(diào)整是對實(shí)際計入當(dāng)期成本費(fèi)用的評估增值進(jìn)行調(diào)整；而綜合調(diào)整是將均額在以后年度納稅申報的成本費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，兩種方法下每年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額不同。各企業(yè)評估增值的資產(chǎn)內(nèi)容不同，計提折舊或攤銷的年限和方法也不盡相同，籌劃得好，可使部分應(yīng)繳所得稅遞延，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。

    下面舉例分析：

　　A企業(yè)因股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評估增值的金額為2000萬元，其中：固定資產(chǎn)1000萬元，產(chǎn)成品500萬元，材料500萬元。固定資產(chǎn)預(yù)計評估后的折舊年限還有10年（符合稅法有關(guān)折舊年限的規(guī)定），產(chǎn)成品預(yù)計評估后一年內(nèi)會售完，材料會在一年內(nèi)投入使用并且由其生產(chǎn)的成品也會售出。

　　對上述情況企業(yè)如采取據(jù)實(shí)逐年調(diào)整的方法，第一年應(yīng)調(diào)整的評估增值額為1100萬元（固定資產(chǎn)折舊100萬元，產(chǎn)成品和材料各500萬元），第二年至資產(chǎn)攤銷完畢的第十年每年應(yīng)調(diào)整的評估增值額為100萬元（即固定資產(chǎn)折舊100萬元）。

　　如采取綜合調(diào)整的方法，企業(yè)擬按10年進(jìn)行調(diào)整，則每年應(yīng)調(diào)整的評估增值額為200萬元。通過比較可知兩種方法應(yīng)調(diào)整的評估增值額雖然總額是相同的，但具體到每年是不同的，由此會產(chǎn)生應(yīng)繳企業(yè)所得稅的時間差異，企業(yè)因上繳所得稅的時間不同，會產(chǎn)生資金的時間價值不同。企業(yè)在采用綜合調(diào)整方法時，第一年實(shí)際應(yīng)調(diào)整的評估增值額為1100萬元，但企業(yè)按稅法規(guī)定只調(diào)整了200萬元，如此相當(dāng)于企業(yè)多計了成本費(fèi)用900萬元，雖然在以后年度內(nèi)該方法要比據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法每年多調(diào)整100萬元，但對企業(yè)總的來講還是有利的。

　　具體說來，采取據(jù)實(shí)逐年調(diào)整的方法，第一年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為1100萬元，繳納企業(yè)所得稅363萬元，按復(fù)利年利率6%測算，第一年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.9434，363萬元的現(xiàn)值為342.4542萬元；第二年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為100萬元，繳納企業(yè)所得稅33萬元，第二年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8900，現(xiàn)值為29.3700萬元，依此類推，據(jù)實(shí)逐年調(diào)整的方法調(diào)增的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為554.2086萬元。

　　采用綜合調(diào)整的方法，第一年調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為200萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅66萬元，第一年的現(xiàn)值為62.2644萬元，依此類推，采取綜合調(diào)整的方法調(diào)增的應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為485.7732萬元，比據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法可節(jié)約68.4354萬元。按單利年利率6%測算，采用綜合調(diào)整的方法比據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法可節(jié)約89.1萬元（計算過程略）。

　　根據(jù)上面的例子再進(jìn)一步分析，如果企業(yè)處在贏利和非減免稅優(yōu)惠期，我們可得出如下的觀點(diǎn)：

　　1、對于諸如存貨之類的流動資產(chǎn)評估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應(yīng)地進(jìn)入成本費(fèi)用的速度也較快，該部分資產(chǎn)的評估增值應(yīng)盡可能隨固定資產(chǎn)的評估增值一起采取綜合調(diào)整的方法，使前期實(shí)際攤銷的評估增值大于按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)整的評估增值，而使企業(yè)獲得應(yīng)繳所得稅遞延的好處。

　　2、對于固定資產(chǎn)的評估增值，則要看評估后尚可計提折舊年限，如尚可計提折舊年限大于10年（指符合稅法規(guī)定的折舊年限），比如企業(yè)房屋折舊年限為20年，評估時已計提折舊5年，評估增值后尚可計提折舊15年，則應(yīng)考慮選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法。因?yàn)榫C合調(diào)整方法最長調(diào)整期限不得超過10年，而據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法不受年限限制，在尚可計提折舊年限大于10年的情況下，企業(yè)每年按綜合調(diào)整的方法應(yīng)調(diào)整的評估增值將大于實(shí)際計提折舊的評估增值，企業(yè)還是選擇據(jù)實(shí)逐年調(diào)整方法有利。

　　3、一般企業(yè)評估增值的資產(chǎn)不只包括存貨或固定資產(chǎn)，往往涉及內(nèi)容很多，此時企業(yè)就要結(jié)合實(shí)際，分析預(yù)測評估增值資產(chǎn)的攤銷（折舊）情況，去綜合考慮分析選擇調(diào)整方法。分析的方法一般是先按固定資產(chǎn)和存貨等單獨(dú)測算再合并在一起綜合分析。