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實(shí)物折扣銷(xiāo)售的稅收籌劃分析

來(lái)源: 編輯: 2009/04/08 15:30:06 字體:

 

小編絮語(yǔ)

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,在諸多選擇的納稅方案中,選擇最優(yōu),以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),它具有很大的稅收籌劃空間。

    實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如,企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定每買(mǎi)10件送1件,50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生,因此,現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷(xiāo)售收入即可,不需另作賬務(wù)處理。

    現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定,是從價(jià)格折扣的角度來(lái)考慮的,沒(méi)有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式,其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的,均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說(shuō),一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷(xiāo)售貨物,折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理,均應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

    但是,如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣,則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。例如某客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)10件商品,應(yīng)給1件的折扣,在開(kāi)具發(fā)票時(shí),按銷(xiāo)售11件開(kāi)具銷(xiāo)售數(shù)量和金額,然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開(kāi)具折扣1件的折扣金額。這樣處理后,按照稅法的相關(guān)規(guī)定,折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售額中扣減,不需計(jì)算增值稅,節(jié)約了納稅支出。

責(zé)任編輯:紫菁

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