利用娛樂(lè)業(yè)浮動(dòng)稅率的節(jié)稅案例

　　【案例】

　　美國(guó)某一H企業(yè)是全球知名的娛樂(lè)業(yè)巨頭，隨著中國(guó)改革的日益深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的密切融合，H公司看好中國(guó)這個(gè)巨大的娛樂(lè)消費(fèi)市場(chǎng)，決定在華投資興建一大型高爾夫球場(chǎng)。對(duì)于選擇球場(chǎng)所在的地區(qū)，H公司認(rèn)為A、B兩市無(wú)論在消費(fèi)市場(chǎng)，還是在建設(shè)環(huán)境與條件等方面，都大致相仿。但H企業(yè)注意到，在A市娛樂(lè)業(yè)中經(jīng)營(yíng)高爾夫球只執(zhí)行8％的營(yíng)業(yè)稅率，而在B市娛樂(lè)業(yè)中經(jīng)營(yíng)高爾夫球則執(zhí)行15％的營(yíng)業(yè)稅率，兩者相差近一倍。因此，H企業(yè)果斷決定在A市進(jìn)行投資，興建高爾夫球場(chǎng)。H企業(yè)就是利用娛樂(lè)業(yè)的浮動(dòng)稅率，在不同地區(qū)之間加以選擇，減輕了高爾夫球場(chǎng)投入使用后所得營(yíng)業(yè)收入的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

　　【分析】

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)荼座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此，當(dāng)H企業(yè)興建的高爾夫球場(chǎng)投入使用后，其營(yíng)業(yè)收入必將繳納娛樂(lè)業(yè)稅目營(yíng)業(yè)稅。

　　稅法中還規(guī)定，在我國(guó)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5％～20％的浮動(dòng)稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。因此，在A、B兩市娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行的稅率才會(huì)有較大差異。H企業(yè)選擇娛樂(lè)業(yè)稅率較低的地方興建球場(chǎng)，就無(wú)形中減輕了以后的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的效果。

　　【評(píng)價(jià)】

　　我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并按照這些業(yè)務(wù)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用程度，分別設(shè)計(jì)了四檔稅率。

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用較低的3％稅率。這些行業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)和扶持發(fā)展的行業(yè)。

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用較高的5％的稅率。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)適用8％的稅率。

　　4.娛樂(lè)業(yè)適用5％～20％的浮動(dòng)稅率。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條件的規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度中唯一一個(gè)使用幅度稅率的稅目，娛樂(lè)業(yè)的稅率也是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率中唯一一個(gè)由省級(jí)人民政府決定的稅率。

　　當(dāng)前，我國(guó)物質(zhì)生產(chǎn)水平已經(jīng)達(dá)到一定的程度，娛樂(lè)業(yè)的發(fā)展呈不斷加快的趨勢(shì)。由于娛樂(lè)業(yè)的發(fā)展不同于其他行業(yè)的發(fā)展，較少受到外部條件的制約，完全有可能跳躍性的發(fā)展。這會(huì)產(chǎn)生兩種情況，一種是同樣一個(gè)“娛樂(lè)業(yè)”稅目中，新的娛樂(lè)項(xiàng)目層出不窮，其負(fù)稅能力差別很大；另一種是同一個(gè)娛樂(lè)項(xiàng)目中不同檔次的企業(yè)差別很大。采用浮動(dòng)稅率，給各地在稅率上對(duì)這兩種差別給予區(qū)別的對(duì)待留下了廣闊的余地。因此，納稅人應(yīng)審慎考察各地區(qū)，不同娛樂(lè)項(xiàng)目及同一娛樂(lè)項(xiàng)目中不同檔次企業(yè)之間適用稅率的具體規(guī)定，從中選擇最有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、贏利的場(chǎng)所。

　　另外，按照現(xiàn)行財(cái)稅體制的規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅屬于地方財(cái)政收入，由各省、自治區(qū)，直轄市在國(guó)務(wù)院規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定，既維護(hù)了稅法的嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性，又充分考慮了這一稅種的特殊屬性。從現(xiàn)在各省、自治區(qū)、直轄市確定的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)看，大體有三種類(lèi)型：

　　1.采用單一稅率。如遼寧省15％，浙江省和河南省10％。

　　2.采用分項(xiàng)目差別稅率。如西安市高爾夫球、保齡球20％，其他項(xiàng)目15％，重慶市音樂(lè)茶座游藝5％，其余10％。

　　3.采用分地差別稅率。如新疆維吾爾自治區(qū)規(guī)定，對(duì)烏魯木齊市區(qū)的稅率為15％；各地、州、市所在地為12％，各縣區(qū)從下為10％。

　　最后納稅人還應(yīng)注意，若同時(shí)兼營(yíng)幾種適用不同稅率的娛樂(lè)項(xiàng)目，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。