期末盤點發(fā)現(xiàn)庫存商品發(fā)生毀損、短缺應(yīng)該如何處理

在年終結(jié)賬時，各個企業(yè)都會對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行年度盤點，尤其對于生產(chǎn)和商貿(mào)銷售企業(yè)來說，存貨占全部資產(chǎn)比重較大的情況下，資產(chǎn)盤點工作尤為更重要一些。如果在盤點時發(fā)現(xiàn)庫存商品賬實不符應(yīng)該如何處理呢？

下面我們從不同的情況來具體分析一下。

1、如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的存貨毀損

應(yīng)先作為“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

具體會計處理可以參考如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

     貸：庫存商品

然后經(jīng)過報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：銀行存款  

     其他應(yīng)收款

     營業(yè)外支出

     貸：待處理財產(chǎn)損溢

2、如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺

應(yīng)先作為“待處理財產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

具體會計處理可以參考如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢

      貸：庫存商品

            應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

然后經(jīng)過報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：銀行存款  

      其他應(yīng)收款

      管理費用

      貸：待處理財產(chǎn)損溢

會計處理依據(jù)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

增值稅處理依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　　

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

企業(yè)所得稅方面：

企業(yè)庫存商品發(fā)生毀損、短缺損失，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

處理依據(jù)：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號 ）

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號取消存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告）

第二十八條存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）