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非累積帶薪缺勤的財稅處理

來源: 編輯: 2009/04/30 16:29:28 字體:

 

 小編絮語

根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定,我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利,企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi),應(yīng)給予職工一定的缺勤補償?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用,將帶薪缺勤可以分為兩類:非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

    非累積帶薪缺勤,是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當(dāng)期權(quán)利沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

  會計規(guī)定:

  非累積帶薪缺勤,諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性,帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期,職工提供的服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額,一般是在缺勤期間計提應(yīng)付工資薪酬時一并處理,因此,會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。

  但是,如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時, 企業(yè)沒有任何貨幣補償,則不做會計處理,如果有一定金額的貨幣補償,則應(yīng)該在補償當(dāng)期確認一項負債計入當(dāng)期的成本費用中。

  稅法規(guī)定:

  新《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函 [2009]3號)規(guī)定: 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

 ?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

  (四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

 ?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”, 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

  【例】甲公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假,假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元,月工資為6000元。

  1、假設(shè)該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度,會計處理為:

  借:銷售費用               12000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資  12000

  2、假設(shè)該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度,補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍,會計處理為:

  借:銷售費用 24000

      貸:應(yīng)付職工薪酬——工資           12000

          應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假    12000(2×15×200×2)

  實際補償時一般隨工資同時支付:

  借:應(yīng)付職工薪酬——工資           12000

      應(yīng)付職工薪酬——非累計帶薪休假 12000

      貸:庫存現(xiàn)金                      24000

  注:對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除,應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定,若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍,則應(yīng)作為永久性差異,按照“調(diào)表不調(diào)賬的”原則,在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調(diào)增處理。

 

責(zé)任編輯:紫菁
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