既定累積帶薪缺勤的財(cái)稅處理

小編絮語 根據(jù)《勞動(dòng)法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應(yīng)給予職工一定的缺勤補(bǔ)償。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤。

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計(jì)量，并按照帶薪缺勤計(jì)劃予以支付。

　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時(shí)，對(duì)未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認(rèn)職工現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——累計(jì)帶薪休假”科目。

　　按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對(duì)于該差異，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例】乙公司從2009年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。該公司帶薪休假是以先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個(gè)工作日工資為300元，每月有20個(gè)工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%.

　?、偌俣?009年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：

　　分析：該管理人員每月享受一個(gè)帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為300元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用              6300

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資        6000

　　                    ——累積帶薪缺勤 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（300×25%）

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　?、诩俣?009年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)2月份在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：

　　借，管理費(fèi)用     6300

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資        6000

　　                    ——累積帶薪缺勤 300

　　同時(shí)確認(rèn)2月份累計(jì)帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   75（300×25%）

　　    貸：所得稅費(fèi)用      75

　　另外，公司帶薪休假實(shí)行先進(jìn)先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計(jì)的假期，所以應(yīng)當(dāng)作轉(zhuǎn)銷處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 300

　　    貸：管理費(fèi)用                   300

　　同時(shí)轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：

　　借：所得稅費(fèi)用       75

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　③假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 1500

　　    貸：庫存現(xiàn)金                     1500

　　借：所得稅費(fèi)用         375 （1500×25%）

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)    375