賑災(zāi)捐贈個人所得稅稅前扣除指引

　　2010年4月14日7時(shí)49分，在青海省玉樹藏族自治州玉樹縣發(fā)生了7.1級地震。一時(shí)間，舉國上下情系玉樹，每個人都在盡自己所能給予援助，紛紛捐錢捐物，以此來支援玉樹新家園的重建。同時(shí)，對于個人對災(zāi)區(qū)的捐贈行為，還涉及到個人所得稅的繳納和稅前扣除問題，在這里，正保會計(jì)網(wǎng)校小編對這一問題進(jìn)行了編輯整理，希望能夠給廣大熱心捐贈者以幫助。

　　一、公益救濟(jì)性捐贈限額扣除的規(guī)定

　　《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

　　如果實(shí)際捐贈額大于捐贈限額時(shí)，只能按捐贈限額扣除；如果實(shí)際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實(shí)際捐贈額扣除。

　　在扣除實(shí)際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　特別規(guī)定：

　　1、近年來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的各個基金會捐贈，在個人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理?xiàng)l例》出臺后，有些基金會已由社團(tuán)法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團(tuán)體。

　　2、個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進(jìn)會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會的捐贈，在個人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個人所得稅稅前扣除。

　　二、公益救濟(jì)性捐贈全額扣除的規(guī)定

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局從2000年開始陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對一些機(jī)構(gòu)和場所的捐贈準(zhǔn)予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。在這里，網(wǎng)校小編主要針對其中的四個常見捐贈機(jī)構(gòu)進(jìn)行介紹：

　　（1）對紅十字事業(yè)的捐贈

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算個人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

　　紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動。具體有以下十項(xiàng)：一是紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護(hù)和救助活動。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù)。三是無償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。四是中國造血干細(xì)胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓(xùn)、機(jī)關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運(yùn)動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”。

　　（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

　　老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。

　　（3）對公益性青少年活動場所捐贈

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

　　公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

　　（4）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。