賑災(zāi)捐贈個人所得稅稅前扣除指引

　　2010年4月14日7時49分，在青海省玉樹藏族自治州玉樹縣發(fā)生了7.1級地震。一時間，舉國上下情系玉樹，每個人都在盡自己所能給予援助，紛紛捐錢捐物，以此來支援玉樹新家園的重建。同時，對于個人對災(zāi)區(qū)的捐贈行為，還涉及到個人所得稅的繳納和稅前扣除問題，在這里，正保會計網(wǎng)校小編對這一問題進行了編輯整理，希望能夠給廣大熱心捐贈者以幫助。

　　一、公益救濟性捐贈限額扣除的規(guī)定

　　《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　捐贈扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

　　如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

　　在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　特別規(guī)定：

　　1、近年來，財政部和國家稅務(wù)總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的各個基金會捐贈，在個人申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。在《基金會管理條例》出臺后，有些基金會已由社團法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團體。

　　2、個人直接向民政部緊急救援中心、中國光彩事業(yè)促進會、中國扶貧開發(fā)協(xié)會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、中華環(huán)保聯(lián)合會、中國社會工作協(xié)會的捐贈，在個人申報的應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。

　　二、公益救濟性捐贈全額扣除的規(guī)定

　　財政部、國家稅務(wù)總局從2000年開始陸續(xù)放寬公益救濟性捐贈扣除限額，出臺了全額稅前扣除的政策規(guī)定，允許個人通過非營利性的社會團體和政府部門（個別的也可以直接捐贈），對一些機構(gòu)和場所的捐贈準予在個人所得稅稅前100%（全額）扣除。在這里，網(wǎng)校小編主要針對其中的四個常見捐贈機構(gòu)進行介紹：

　　（1）對紅十字事業(yè)的捐贈

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算個人所得稅時準予全額扣除。

　　紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動。具體有以下十項：一是紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施：自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護和救助活動。二是紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護。三是無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。四是中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。五是各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓(xùn)、機關(guān)建設(shè)等。六是紅十字青少年工作及其開展的活動。七是國際人道主義救援工作。八是依法開展的募捐活動。九是宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》。十是縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”。

　　（2）對福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)捐贈

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。

　　老年服務(wù)機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護理院、康復(fù)中心、托老所）等。

　?。?）對公益性青少年活動場所捐贈

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。

　　公益性青少年活動場所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

　　（4）對農(nóng)村義務(wù)教育捐贈

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　農(nóng)村義務(wù)教育范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前全額扣除政策。