金桂飄香的九月，中國會計學(xué)會第六次全國會員代表大會暨理論研討會在北京京西賓館隆重召開。來自財政部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市會計學(xué)會，各全國性專業(yè)會計學(xué)會，中國會計學(xué)會各分會，各會員單位的代表以及個人會員代表、論文作者代表和有關(guān)新聞媒體單位的同志共240余人參加了會議。財政部部長項(xiàng)懷誠出席大會并作報告，財政部常務(wù)副部長樓繼偉出席會議并向大會致辭，財政部部長助理馮淑萍和中南財經(jīng)大學(xué)郭道楊教授分別向大會作了學(xué)術(shù)報告。財政部原常務(wù)副部長、中國會計學(xué)會會長遲海濱作了大會總結(jié)。大會審議通過了第五屆理事會秘書長劉玉廷所作的《中國會計學(xué)會第五屆理事會工作報告》，審議通過了《關(guān)于修改<中國會計學(xué)會章程>的決議》和《中國會計學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃》，并分別聽取了第五屆理事會副會長余秉堅和閻達(dá)五教授對相關(guān)文件的解釋說明，選舉產(chǎn)生了中國會計學(xué)會第六屆理事會理事及第六屆理事會領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。本次大會不僅對中國會計學(xué)會第五屆理事會及過去五年的我國會計理論研究工作進(jìn)行了系統(tǒng)總結(jié)，還確定了未來幾年我國會計理論研究的總體目標(biāo)和主要內(nèi)容，并以“會計監(jiān)管”為主要議題對當(dāng)前一些熱點(diǎn)問題進(jìn)行了廣泛而深入的研討。

　　一、會計理論研究的總體目標(biāo)

　　會議認(rèn)為，根據(jù)我國會計改革與發(fā)展的總體目標(biāo)，未來幾年我國會計理論研究的總體目標(biāo)是：全面體現(xiàn)“三個代表”的要求，本著為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式根本轉(zhuǎn)變的方針服務(wù)，為基層組織加強(qiáng)管理提高效率服務(wù)的指導(dǎo)思想，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和吸收已有理論研究成果的基礎(chǔ)上，逐步形成并不斷完善適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，既有中國特色，又與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計理論和方法體系。

　　本次會議所確定的總體目標(biāo)，較之第五屆理事會“九五”規(guī)劃的表述，一是更加突出服務(wù)意識，以體現(xiàn)“三個代表”的重要思想；二是更加強(qiáng)調(diào)會計理論和方法體系的中國特色與國際慣例的協(xié)調(diào)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。

　　二、會計理論研究的重點(diǎn)內(nèi)容

　�。ㄒ唬�會計監(jiān)管問題研究

　　會議認(rèn)為，會計監(jiān)管是保證會計工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。會計監(jiān)管需要從內(nèi)部、外部兩個不同層面展開，具體包括內(nèi)部會計監(jiān)管（也稱會計監(jiān)控，指的是會計對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督控制）、外部會計監(jiān)管（也稱會計管制，指的是政府、社會對組織內(nèi)部會計工作的管理控制）、會計信息披露的監(jiān)管等。

　　1、內(nèi)部會計監(jiān)管問題研究。具體包括：如何充分發(fā)揮會計的監(jiān)督控制職能，確保組織的經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、有效運(yùn)行；如何適應(yīng)會計主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化，保證會計信息真實(shí)、完整；如何建立會計信息質(zhì)量和單位履行會計法規(guī)制度的控制標(biāo)準(zhǔn)（規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn)）；研究單位內(nèi)部會計監(jiān)控的形式與途徑，建立并實(shí)施有效的會計內(nèi)部控制體系。

　　2、外部會計監(jiān)管問題研究。包括政府監(jiān)管和社會監(jiān)管，主要研究：進(jìn)一步完善和規(guī)范會計法規(guī)體系，為政府監(jiān)管提供法律保障；研究政府監(jiān)管的方式、范圍，政府監(jiān)管的主體、責(zé)任，如何完善政府監(jiān)管的體制與運(yùn)行機(jī)制等問題；研究財政、審計、稅務(wù)、銀行、保險、證券等不同部門在會計監(jiān)管中的作用以及相互關(guān)系；研究進(jìn)一步完善《注冊會計師法》，建立科學(xué)規(guī)范的注冊會計師管理體系，發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)在會計監(jiān)管中的作用；研究政府監(jiān)管與社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管的關(guān)系；研究市場機(jī)制及社會輿論對會計監(jiān)管的作用等。

　　3、信息披露監(jiān)管問題研究，主要包括：信息披露有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究（包括完善會計準(zhǔn)則、會計制度和專業(yè)核算辦法在內(nèi)的會計標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強(qiáng)會計法規(guī)建設(shè)和會計制度建設(shè)，繼續(xù)研究完善我國會計準(zhǔn)則體系；研究國有企業(yè)分步實(shí)施《企業(yè)會計制度》問題；研究制定非財務(wù)信息方面的準(zhǔn)則等），加強(qiáng)對會計信息披露的監(jiān)管，研究資本市場的信息披露制度；研究我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，加大財務(wù)報告概念框架的研究力度；研究加入世貿(mào)組織及信息技術(shù)發(fā)展對我國公司財務(wù)報告的影響及對策；財務(wù)報告的呈報頻率及中期財務(wù)報告若干特殊問題研究；合并會計報表和分部報告問題研究；風(fēng)險防范、表外風(fēng)險及其披露問題研究；會計信息質(zhì)量分析與評價標(biāo)準(zhǔn)研究；企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告問題研究，企業(yè)財務(wù)核心能力和財務(wù)信息的可讀性研究。

　�。ǘ�）會計人員隊伍建設(shè)研究

　　會議認(rèn)為，會計誠信教育已成為社會廣泛關(guān)注的問題。會計誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)所必需，但市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展又對會計誠信建設(shè)產(chǎn)生了各種扭曲性的影響，上市公司由會計舞弊導(dǎo)致的誠信危機(jī)正嚴(yán)重影響著人們對會計職業(yè)的信任。為此，全面開展誠信教育，建立和發(fā)展會計職業(yè)道德規(guī)范體系，構(gòu)建會計人員普遍認(rèn)可和接受的會計誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會范圍內(nèi)形成會計誠信的氛圍成為當(dāng)務(wù)之急。

　　1、會計誠信和會計職業(yè)道德建設(shè)研究。主要有：結(jié)合貫徹“三個代表”重要思想，加強(qiáng)會計服務(wù)市場問題研究；完善會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制、會計人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究；重點(diǎn)研究在復(fù)雜的社會、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境下，怎樣最大限度地實(shí)現(xiàn)會計的誠信原則。

　　2、會計人員管理體制研究。包括會計人員工作能力框架研究和職業(yè)能力框架研究；會計從業(yè)人員資格評價體系研究；會計人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律及自律機(jī)制研究；會計執(zhí)業(yè)資格的準(zhǔn)入和退出機(jī)制研究；會計委派制實(shí)踐中的理論問題研究。

　　3、會計教育理論研究。包括會計學(xué)歷教育、會計從業(yè)資格培訓(xùn)和會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容研究，具體有：會計學(xué)歷教育改革、會計人員繼續(xù)教育制度設(shè)計、會計職業(yè)道德教育研究；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會計工作改革與會計創(chuàng)新教育、案例教育研究等。

　　（三）典型會計案例的分析研究

　　會議認(rèn)為，會計案例研究既是會計理論研究的需要，也是會計教學(xué)改革的需要，關(guān)注會計案例，運(yùn)用規(guī)范研究、實(shí)證研究及典型案例分析相結(jié)合的方法，分析典型案例對會計改革的啟示，將有助于我們更好地認(rèn)識、理解和運(yùn)用會計理論，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。像中國的瓊民源、銀廣夏事件，美國的安然、世通等會計案件，給我們的案例研究提供了大量的素材，值得我們深思。這方面的主要議題有：在資本市場、公司治理不太成熟規(guī)范和比較成熟規(guī)范或會計法規(guī)制度正在完善和比較完善的不同國家，為何都會出現(xiàn)誠信缺失？會計監(jiān)管作用何在？制度準(zhǔn)則如何規(guī)范？剖析中國資本市場重大審計失敗案例；結(jié)合《會計法》執(zhí)法檢查，剖析會計造假案例；研究好的典型案例對會計改革的推動和積極作用；進(jìn)行中外典型案例比較研究以及案例教學(xué)研究。

　�。ㄋ模�會計理論與實(shí)務(wù)的跟蹤研究

　　會議認(rèn)為，建立中國特色的會計理論體系，并不否認(rèn)會計研究的國際化。改革開放以來，中國的會計改革都是朝著借鑒國際會計準(zhǔn)則的大方向邁進(jìn)的。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，文化對會計的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國會計之間的差別正變得越來越小，會計國際化已成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。加強(qiáng)國際交流，密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，推進(jìn)我國會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結(jié)我國的會計改革，以便在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)中爭取更多的國家利益是我國今后一個時期會計改革的具體任務(wù)。會計改革的國際化是趨勢，同時也要適應(yīng)本國的國情，要認(rèn)真研究國際會計理論的發(fā)展動態(tài)及實(shí)際運(yùn)行狀況；研究會計國際差異的內(nèi)容及形成原因；研究如何具體借鑒國際會計準(zhǔn)則；研究我國會計國際化的具體步驟和方式方法；研究中國會計準(zhǔn)則中不能國際化改革的原因以及進(jìn)行國際化改革的后果等問題。

　　（五）會計理論、會計新領(lǐng)域及其他會計問題研究

　　1、會計理論研究。具體研究新經(jīng)濟(jì)時代對企業(yè)財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)、會計假設(shè)、會計目標(biāo)、會計內(nèi)容和方法有哪些影響；研究財務(wù)管理及管理會計的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、方式方法有哪些重大變化；研究融資理論與資本結(jié)構(gòu)理論、資產(chǎn)計量和資本計量理論、成本計量與控制理論的變化；研究企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)如何滿足國際化發(fā)展要求；研究公司財務(wù)經(jīng)營理念、公司內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營、決策管理行為；研究西方風(fēng)險投資及其對我國的啟示；企業(yè)績效評價制度、經(jīng)營者業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營者激勵與約束機(jī)制研究；公司治理、內(nèi)部控制與現(xiàn)代管理會計研究。

　　2、無形資產(chǎn)與資本營運(yùn)的會計問題研究。適應(yīng)資本市場發(fā)展要求對無形資產(chǎn)功能發(fā)揮的機(jī)制、無形資產(chǎn)的經(jīng)營與管理、無形資產(chǎn)運(yùn)營環(huán)境、對策、績效、價值確認(rèn)、價值評估和無形資產(chǎn)保護(hù)等問題進(jìn)行研究；研究知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)對傳統(tǒng)會計理論與實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)；繼續(xù)研究企業(yè)集團(tuán)組建與運(yùn)行中的財務(wù)與會計問題，企業(yè)改組、兼并、資產(chǎn)重組中的財務(wù)與會計問題；研究防范和化解金融危機(jī)中的財務(wù)與會計問題。

　　3、會計電算化問題的研究。主要議題有：計算機(jī)信息處理環(huán)境對會計理論和會計實(shí)務(wù)產(chǎn)生了哪些重大影響和巨大變化，如何應(yīng)對這些變化；研究在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何充分體現(xiàn)會計工作的管理職能，進(jìn)一步發(fā)揮會計的內(nèi)部控制、預(yù)測、決策等管理作用；研究在信息環(huán)境下，會計工作如何開展（會計工作的組織、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等一系列問題），風(fēng)險防范系統(tǒng)如何建設(shè)；研究信息環(huán)境下的內(nèi)部控制、外部監(jiān)管體系和會計教育等。

　　4、環(huán)境會計研究。應(yīng)研究如何建立科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的環(huán)境會計理論和方法體系、環(huán)境會計信息系統(tǒng)，綠色“GDP”標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計信息在資源配置中的作用。

　　5、特殊行業(yè)會計及其準(zhǔn)則的研究制定。主要有：商業(yè)銀行會計準(zhǔn)則、保險企業(yè)會計準(zhǔn)則、證券、信托、典當(dāng)業(yè)會計準(zhǔn)則以及農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則等；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，研究制定小企業(yè)會計制度。

　　6、政府及非營利組織會計改革問題研究。主要有：我國預(yù)算會計核算范圍；我國的政府會計體系和政府財務(wù)會計報告制度；財務(wù)結(jié)算中心制度；非營利組織會計體系以及政府及非營利組織會計與營利組織會計的關(guān)系等。

　　7、其他會計問題研究。包括獨(dú)立董事制度及運(yùn)行機(jī)制研究、股票期權(quán)會計研究、人力資源會計研究、衍生金融工具的會計問題研究、養(yǎng)老金會計研究、石油及天然氣會計研究及其他會計理論和會計改革前沿問題研究。

　　三、“會計監(jiān)管”的若干基本觀點(diǎn)

　　會議以“會計監(jiān)管”為主要議題，展開了廣泛而深入的討論，形成了一系列較有價值的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)和政策建議。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于會計監(jiān)管的含義

　　在我國，重視會計監(jiān)管，或者說對會計實(shí)行監(jiān)管必要性的認(rèn)識，直接來自于人們對這幾年會計信息失真尤其是嚴(yán)重的上市公司會計作假案件的關(guān)注。但是，會計監(jiān)管的確切含義是什么，理論界至今尚未形成共識。本次研討會上，代表們對此發(fā)表了各種不同的看法，總的說來，歸結(jié)為三種含義。

　　1、“干預(yù)論”。認(rèn)為會計監(jiān)管是指政府或會計職業(yè)團(tuán)體對會計工作的干預(yù)，以確保會計工作能夠合理、有序地進(jìn)行。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會計監(jiān)管是對會計工作的干預(yù)。

　　2、“公證論”。一些代表認(rèn)為會計監(jiān)管不僅是對會計工作的一種干預(yù)，更是一種對會計工作質(zhì)量的保證。若只把會計監(jiān)管片面地理解為“干預(yù)”，那必然是間接的，而會計監(jiān)管本質(zhì)上要求必須具備經(jīng)常性、全面性和連續(xù)性。因此，“干預(yù)論”存在著不能完整正確表現(xiàn)會計監(jiān)管本質(zhì)特征的不足。為此，他們認(rèn)為，只要存在委托代理關(guān)系，會計監(jiān)管必然成為委托方監(jiān)管代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式。由于會計信息往往是在代理方控制下生成的，為了保證其向委托方報告會計信息的可靠性，必須對存在于各代理方系統(tǒng)內(nèi)的會計實(shí)行有效的監(jiān)控，從而產(chǎn)生了會計監(jiān)管制度。履行會計監(jiān)管職能的機(jī)構(gòu)或人士，必須獨(dú)立于代理方系統(tǒng)并與之不存在任何利益相關(guān)。會計監(jiān)管制度的主要目標(biāo)，是防止和制止及處理虛假會計信息問題。這種會計監(jiān)管的主要手段，就是對單位公開的會計信息實(shí)行審查并發(fā)表鑒定意見，具有“公證會計”的特征。

　　3、“博弈論”。討論中，部分代表認(rèn)為“干預(yù)論”固然存在定義不全的欠缺，但“公證論”也存在著含義不清的不足。按“公證論”，會計監(jiān)管某種意義上是“審計”的同義詞，這顯然不符合我們討論會計監(jiān)管的初衷和現(xiàn)實(shí)背景。這些代表認(rèn)為，會計監(jiān)管的必要性，不只是為了消除委托代理關(guān)系下的“信息不對稱”的消極影響，尤其是解決較為嚴(yán)重的企業(yè)管理當(dāng)局與投資者、投資者之間信息不對稱問題，其目標(biāo)也不僅僅是為了解決“會計作假”問題。會計監(jiān)管更主要的是為了彌補(bǔ)市場競爭的先天性缺陷——個體利益膨脹導(dǎo)致整體利益無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，而建立的一種讓利益各方進(jìn)行有效博弈的制度。因此，會計監(jiān)管可以看作為一個討價還價的博弈過程，市場的參與者組成各自的聯(lián)盟對監(jiān)管政策及其實(shí)施展開談判。在利益均衡的基礎(chǔ)上，形成相對穩(wěn)定的會計監(jiān)管制度模式�，F(xiàn)有的會計監(jiān)管模式是其初始博弈的結(jié)果，成為其后重復(fù)博弈從而改革完善會計監(jiān)管模式的起點(diǎn)。這種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會計監(jiān)管必須兼顧并調(diào)和各方利益，而不象“干預(yù)論”與“公證論”那樣主要強(qiáng)調(diào)政府或社會的利益。

　　（二）關(guān)于會計監(jiān)管的內(nèi)容

　　會計監(jiān)管包括哪些基本內(nèi)容，這是建立健全中國會計監(jiān)管制度必須回答的一個重大現(xiàn)實(shí)問題，構(gòu)成了本次研討的重點(diǎn)之一。由于代表們對會計監(jiān)管的定義存在著不同認(rèn)識，對會計監(jiān)管的主要內(nèi)容也就有不同的看法。

　　1、“人事觀”。一些代表從會計事務(wù)與會計人員（職業(yè)）兩個方面概括了會計監(jiān)管制度的基本內(nèi)容，可稱之為會計監(jiān)管內(nèi)容的“人事觀”。這一觀點(diǎn)認(rèn)為：會計監(jiān)管可粗略地分為會計信息披露監(jiān)管和會計職業(yè)監(jiān)管。其中，會計信息披露監(jiān)管是解決其信息供應(yīng)不足或過剩的重要措施。監(jiān)管對象主要是企業(yè)，監(jiān)管的基本手段是法規(guī)、會計準(zhǔn)則及其相關(guān)解釋等，會計信息披露監(jiān)管相對來說具有較強(qiáng)的技術(shù)性。會計職業(yè)監(jiān)管主要解決會計職業(yè)準(zhǔn)入、會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、會計職業(yè)道德、會計人員法律責(zé)任以及會計職業(yè)教育等，核心是為了使每一位會計人員恪盡職守。

　　2、“環(huán)節(jié)觀”。一些代表認(rèn)為，會計監(jiān)管的完整內(nèi)容應(yīng)包括會計與審計兩大環(huán)節(jié)。作為監(jiān)管會計環(huán)節(jié)的內(nèi)容，主要包括會計處理方法、會計信息披露、會計人員、會計工作制度安排等。而監(jiān)管審計環(huán)節(jié)的內(nèi)容，包括注冊會計師及事務(wù)所、審計程序和方法、審計報告形式等。

　　3、“層面觀”。一些代表立足我國以往會計監(jiān)管的實(shí)踐探索，從全方位角度概括了我國會計監(jiān)管的基本層面：①會計人員監(jiān)管層面，解決會計人員職業(yè)道德、技能素質(zhì)、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、認(rèn)證獎懲問題；②會計制度監(jiān)管層面，解決統(tǒng)一會計制度執(zhí)行與及時修訂問題；③會計賬簿監(jiān)管層面，解決建賬建制、規(guī)范記賬、完整記錄和如實(shí)報告問題；④會計票證監(jiān)管層面，解決會計憑證合法性、及時性問題；⑤會計服務(wù)市場監(jiān)管層面，解決會計對外報告可靠性問題。他們認(rèn)為，我國過去在這五個方面，都有成功的經(jīng)驗(yàn)也有失敗的教訓(xùn)，值得認(rèn)真總結(jié)。

　　代表們在討論中指出，隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化程度的提高，會計監(jiān)管無論是方式還是內(nèi)容都會面臨著一個與國際通行做法接軌的問題。為此，對我國過去已試行尤其是一些已被過去實(shí)踐證明行之有效的會計監(jiān)管做法，有必要進(jìn)行認(rèn)真的反思，正確區(qū)分哪些是計劃經(jīng)濟(jì)體制沿襲下來的做法，哪些是新舊體制并存迫不得已采取的做法，哪些是從計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)過程中的過渡性做法，哪些才是適合我國國情又符合國際慣例的做法。只有這樣，我們才能在會計監(jiān)管的理論研究和實(shí)踐探索中興利除弊、揚(yáng)長避短，從而盡早形成較為完善的中國會計監(jiān)管制度。

　　（三）中國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀評估

　　代表們在充分肯定我國過去在會計監(jiān)管方面所作的各種做法的同時，尖銳地指出了現(xiàn)行會計監(jiān)管存在著不容忽視的問題：1、政府監(jiān)管分散；2、社會監(jiān)管乏力；3、內(nèi)部監(jiān)管薄弱。代表們認(rèn)為，如果不從根本上采取措施切實(shí)解決上述問題，中國會計監(jiān)管的實(shí)踐就難以取得任何實(shí)質(zhì)的效果。一些代表認(rèn)為，一要解決法制建設(shè)滯后的問題，要建立適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究；完善會計監(jiān)管的法律環(huán)境，提高會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性；厘清監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，解決各監(jiān)管部門權(quán)責(zé)不清，職能重疊交錯的問題。二是要理清會計監(jiān)管思路，突出財政部門的主導(dǎo)地位，促進(jìn)會計監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)�；�、合理化軌道。三是要切實(shí)解決社會普遍存在的在會計監(jiān)管上的認(rèn)識誤區(qū)，尤其是一些單位負(fù)責(zé)人的抵觸情緒，減少會計監(jiān)管的人為阻力。

　　（四）會計監(jiān)管模式的選擇

　　會計監(jiān)管模式從總的方面來看，分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。代表們以美國與中國為例，就會計監(jiān)管模式選擇及其注意的問題展開了熱烈的爭論。

　　1、美國會計監(jiān)管模式評析

　　美國會計監(jiān)管模式不但曾為美國人引以自豪，而且曾為世界上不少國家和地區(qū)效仿，在我國對此大加贊賞的人士不在少數(shù)，我國有學(xué)者一度甚至認(rèn)為中國會計監(jiān)管也應(yīng)學(xué)習(xí)美國，讓會計職業(yè)界自律管理。但是，“安然”等一系列美國大公司會計丑聞接二連三曝光，已無情地向全世界宣告了美國單靠會計行業(yè)自律管理之會計監(jiān)管模式的失敗。會計在日常業(yè)務(wù)中客觀存在的角色沖突，決定了單靠會計職業(yè)界的自律很難保證會計實(shí)務(wù)不偏離其基本目標(biāo)甚至走向反面。單靠會計行業(yè)自律的會計監(jiān)管模式似乎已到了盡頭，有必要輔之以必要的外部獨(dú)立監(jiān)管，以恢復(fù)會計承擔(dān)的社會責(zé)任和社會公眾對會計信息的信心。美國強(qiáng)調(diào)會計行業(yè)自律，實(shí)際上是對注冊會計師乃至整個會計行業(yè)的一種放縱，所以才會造成今天失控的局面。美國的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，足以表明，在當(dāng)今這樣一個極其復(fù)雜的多方博弈的市場經(jīng)濟(jì)中，僅僅依靠哪一個行業(yè)自律性組織來進(jìn)行會計監(jiān)管都是不現(xiàn)實(shí)的和無效的。行業(yè)自律只有與行政監(jiān)管有機(jī)結(jié)合才能達(dá)到保護(hù)投資者利益、維護(hù)社會安定的目標(biāo)。2002年7月30日，美國布什總統(tǒng)簽署了一項(xiàng)旨在結(jié)束“低道德標(biāo)準(zhǔn)和虛假利潤時代”的會計和公司改革法案，提出CPA行業(yè)治理的三條措施：保證CPA的獨(dú)立性、加強(qiáng)CPA行業(yè)自律和強(qiáng)化CPA法律責(zé)任。按法案要求，美國將建立一個獨(dú)立的帶有公共監(jiān)管性質(zhì)的會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而形成了“準(zhǔn)政府會計監(jiān)管”模式。

　　在討論中，有代表認(rèn)為以美國大公司財務(wù)丑聞而論定會計行業(yè)自律會計監(jiān)管模式的失敗失之簡單。在美國的會計行業(yè)自律會計監(jiān)管模式中，政府并不是毫無作為的。美國財務(wù)丑聞?wù)f到底不是一個簡單的會計監(jiān)管模式問題，而是整個經(jīng)濟(jì)體制問題，甚至是經(jīng)濟(jì)制度問題。美國制約（監(jiān)管）體制的任何一個基本組成部分，不管是審計、法律制裁的威脅或其他部分，只要在最近幾年能夠按照其原先設(shè)計的意圖成功地運(yùn)作，均能防止任何欺詐發(fā)生或者在其早期階段就被發(fā)現(xiàn)。美國財務(wù)丑聞，并不是制約體制本身的問題，而是這一制約制度運(yùn)作不當(dāng)或未按制度嚴(yán)格運(yùn)作的結(jié)果。我們不能把制度執(zhí)行不當(dāng)?shù)膼汗�簡單地歸結(jié)為制度本身的問題。對會計行業(yè)自律為主的會計監(jiān)管模式所面臨的現(xiàn)實(shí)問題，我們應(yīng)抱著實(shí)事求是的態(tài)度去正確分析和認(rèn)識，嚴(yán)格區(qū)分制度本身與制度執(zhí)行問題，會計監(jiān)管理論研究不能因噎廢食、矯枉過正。

　　2、中國會計監(jiān)管模式的改革完善

　　代表們認(rèn)為，在我國，會計監(jiān)管問題之所以如此為人們普遍關(guān)注，主要在于中國會計信息存在著普遍而嚴(yán)重的失真問題。但是，會計信息失真的原因錯綜復(fù)雜，有經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化、教育、政治、社會等多方面因素。就會計信息監(jiān)管而言，我國國有企業(yè)傳統(tǒng)上只有會計信息的報告制度，而沒有會計信息的公開制度。會計信息的監(jiān)督大多局限在有限的報告渠道內(nèi)，國有企業(yè)會計信息的使用者主要是政府有關(guān)部門。國有企業(yè)會計信息的不公開性以及股權(quán)不流動，決定了國有企業(yè)與上市公司不同，不可能面臨市場投資者監(jiān)督，以及市場參與者出于各種目的的廣泛監(jiān)督的壓力。國有企業(yè)的會計信息監(jiān)管在我國集中表現(xiàn)為行政監(jiān)管，如我國現(xiàn)有的財政、審計、稅務(wù)、銀行等機(jī)關(guān)都負(fù)有對國有企業(yè)會計監(jiān)管職責(zé)。我國國有企業(yè)的特殊管理體制，決定其會計監(jiān)管只能采用政府監(jiān)管的方式。然而，局限于行政監(jiān)管的會計監(jiān)管模式畢竟存在著很大的不足，改革完善已是當(dāng)務(wù)之急。

　　關(guān)于中國會計監(jiān)管模式的改革，一種意見為“政府主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式”。構(gòu)建這種監(jiān)管模式時，應(yīng)當(dāng)確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、代表性和獨(dú)立性。就權(quán)威性而言，可考慮將監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接納入國務(wù)院或全國人大的直接領(lǐng)導(dǎo)下，如設(shè)立“國務(wù)院會計監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組”或“全國人大會計監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組”，小組成員由財政部、經(jīng)貿(mào)委、人總行、證監(jiān)會、審計署等權(quán)威政府部門的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成；代表性可通過吸收政府部門、信息使用者（股權(quán)和債權(quán)提供者）、信息提供者（各種所有制企業(yè)）、信息鑒定者（注冊會計師）的代表組成會計監(jiān)管基金會，負(fù)責(zé)監(jiān)管委員會的人事任免和經(jīng)費(fèi)審批；獨(dú)立性要求監(jiān)管委員會的全體成員由專職、高薪的專業(yè)人士組成，經(jīng)費(fèi)單列，獨(dú)立進(jìn)行決策，但會計監(jiān)管基金會保留否決權(quán)。

　　另一種意見為“三位一體模式”。這種意見認(rèn)為：會計監(jiān)管體系應(yīng)該包括會計監(jiān)管立法體系和會計監(jiān)管執(zhí)法體系的兩個方面的含義。會計監(jiān)管的立法體系解決的是會計監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)管的手段和工具，通常由全國人大常委會負(fù)責(zé)制定法律，由政府有關(guān)部門制定準(zhǔn)則、行政規(guī)章制度，由自律性組織制定其行規(guī)。會計監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會計監(jiān)管活動中各要素之間的互動關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管對象以及會計監(jiān)管范圍等問題。這樣的會計監(jiān)管體系框架的構(gòu)建充分體現(xiàn)了“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的基本思想。

　　一些代表呼吁：會計監(jiān)管模式的研究不能搞絕對化，片面強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管和行業(yè)自律都是不恰當(dāng)?shù)�。正確的思路應(yīng)首先明確界定政府監(jiān)管與行業(yè)自律在會計監(jiān)管制度中的職責(zé)分工，從組織、法制、措施方法上形成兩者互為制約、互相補(bǔ)充的機(jī)制，這樣才能有效地實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)管的目標(biāo)。還有代表建議，與其籠統(tǒng)地研究會計監(jiān)管模式，不如深入研究會計監(jiān)管的目標(biāo)及其會計監(jiān)管模式轉(zhuǎn)換的標(biāo)準(zhǔn)與途徑等。

　　（五）建立服務(wù)于會計監(jiān)管的預(yù)警制度

　　一些代表以上市公司為研究對象，試圖揭示“信息不實(shí)公司”的信號特征，從而為建立服務(wù)于會計監(jiān)管的預(yù)警制度提供了一種可資進(jìn)一步研究的思路。他們通過實(shí)證研究認(rèn)為，當(dāng)觀察到一個企業(yè)調(diào)整后每股現(xiàn)金下降時（與同行業(yè)比處于低水平，與自身歷年經(jīng)營狀況相比呈下降趨勢），可能預(yù)示經(jīng)營業(yè)績也在下滑；當(dāng)觀察到一個企業(yè)調(diào)整后每股現(xiàn)金下降并且凈利潤現(xiàn)金差異率顯著高于同行業(yè)平均水平時，該企業(yè)可能存在盈余操縱行為。由此，可以形成以下兩個推論：（1）每股現(xiàn)金和調(diào)整后每股現(xiàn)金是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑的有效預(yù)警指標(biāo)；（2）凈利潤現(xiàn)金差異率是企業(yè)盈余操縱的有效預(yù)警指標(biāo)。

　�。�六）建立健全中國會計監(jiān)管制度，不能忽視基礎(chǔ)建設(shè)

　　代表們認(rèn)為，會計監(jiān)管制度并不是孤立的，只有把會計監(jiān)管制度放到整個社會經(jīng)濟(jì)文化和政治制度建設(shè)這一大環(huán)境中去研究，才能得出對我國會計監(jiān)管制度建設(shè)有價值的結(jié)論。當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)會計監(jiān)管制度的基礎(chǔ)建設(shè)。

　　經(jīng)討論，較多的與會代表認(rèn)可了會計監(jiān)管制度的兩個基礎(chǔ)：內(nèi)部控制制度與會計誠信制度。

　　關(guān)于內(nèi)控制度，財政部已經(jīng)并且即將頒發(fā)一系列規(guī)范，從而使單位建立內(nèi)部控制制度成為一種強(qiáng)制性要求，各單位應(yīng)結(jié)合自己的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)控實(shí)施方法。目前，我們必須正視單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的片面認(rèn)識和建立內(nèi)控制度動力不足問題，從文化建設(shè)、法制建設(shè)、管理體制等方面多管齊下切實(shí)解決這一問題。

　　會計誠信制度建設(shè)，包括會計職業(yè)道德建設(shè)和會計法律責(zé)任制度建設(shè)，其核心是會計如何實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映，首先要解決對會計本質(zhì)的正確認(rèn)識的問題。最近20年，中國會計界盡管對會計本質(zhì)問題有過較為深入的研究，但會計究竟是什么，應(yīng)具備哪些特征，有哪些基本規(guī)定性，時至今日社會各界還是不甚了解，就是會計行業(yè)內(nèi)部也莫衷一是。只是最近幾年中國和西方出現(xiàn)了一樁樁嚴(yán)重的假賬案，會計才被社會各界關(guān)注，人們也因此認(rèn)定有會計必定有假賬，似乎假賬是會計與生俱來的品質(zhì)。一些代表回顧了會計產(chǎn)生發(fā)展的歷史，客觀地評析了為理論界忽視的一些具有代表意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)價值的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)；以充分可靠的事實(shí)證明作假不是會計的本性，與生產(chǎn)技術(shù)管理融匯一體并緊緊服務(wù)于各種創(chuàng)新，才是會計之本質(zhì)。會計誠信正是來自于會計的這一品質(zhì)。會計監(jiān)管某種意義上是為了保證會計更加充分正確地體現(xiàn)其本質(zhì)。