一、會(huì)計(jì)的綠化與綠色會(huì)計(jì)理論

　　80年代后，許多國(guó)家把政策與環(huán)境問題，同經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)效益更為緊密地結(jié)合起來作為一個(gè)整體來研究，把保護(hù)資源與環(huán)境工作的重點(diǎn)，放在制定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，合理利用資源與環(huán)境效益相結(jié)合的長(zhǎng)期政策方面，進(jìn)一步加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控和規(guī)劃指導(dǎo)作用。

　　進(jìn)入90年代，面對(duì)日益關(guān)注的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)問題，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)，出現(xiàn)了“綠色”化傾向，會(huì)計(jì)研究人員將資源和環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)研究的范疇，形成了所謂的“綠色會(huì)計(jì)理論”，其核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。其要點(diǎn)是：

　　1.認(rèn)為資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價(jià)值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身也逐漸縮小，因此，綠色會(huì)計(jì)要計(jì)量?jī)煞N資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保持社會(huì)資產(chǎn)的總平衡；

　　2.會(huì)計(jì)循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的資源、廢棄物以及隨后的處理；

　　3.自然資源價(jià)值可根據(jù)它損耗以后所需的清理費(fèi)用或以它對(duì)未來一代所帶來的收益予以貼現(xiàn)等方法來予以估計(jì)；

　　4.必須提供控制污染成本的計(jì)算方法、檢測(cè)生產(chǎn)中使用的各種材料以及代替品取代的可能性以及調(diào)查可能的回收選擇這樣的信息以及相應(yīng)的環(huán)境報(bào)告。

　　5.通過環(huán)境審計(jì)，幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求。

　　在實(shí)務(wù)上，許多國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)也開始對(duì)環(huán)境問題作出反映，并提供信息。如德國(guó)和瑞士的一些公司根據(jù)工業(yè)準(zhǔn)則及企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)則采用費(fèi)用成本會(huì)計(jì)、材料和能源資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境審計(jì)來確定并反映與環(huán)保措施有關(guān)的費(fèi)用，如廢水處理、廢氣處理、廢渣處理、分析、控制和遵守、補(bǔ)救、再循環(huán)等費(fèi)用。挪威要求公司的董事會(huì)在其年度報(bào)告中，必須揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響以及企業(yè)在這方面的措施。美國(guó)證券交易委員會(huì)要求公開發(fā)行股票的公司，應(yīng)揭示其所有的有關(guān)環(huán)境的負(fù)債。巴西證券交易委員會(huì)則建議在董事會(huì)報(bào)告中，報(bào)告有關(guān)環(huán)境保護(hù)的投資。

　　二、我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇

　　在我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，企業(yè)是市場(chǎng)的主體�，F(xiàn)代企業(yè)制度自身存在缺陷：企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往忽視社會(huì)利益，從而使得國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間利益達(dá)到非均衡狀態(tài)，從而難以促進(jìn)資源配置的優(yōu)化。尤其是，當(dāng)前我國(guó)的資源與環(huán)境問題，形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻：森林銳減、水土流失、草原沙漠化、珍稀動(dòng)物瀕臨滅絕。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護(hù)與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會(huì)進(jìn)一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，開始意識(shí)到這一問題，收到了良好的效果。我國(guó)必須邊發(fā)展、邊保護(hù)、邊治理。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢(shì)來保護(hù)資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)，而建立環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)則是其中的重要措施。

　　在建立我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，也有可能更為有效地運(yùn)用環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)。因?yàn)榻�立在社�?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人民日益增長(zhǎng)的文化需要；雖然也存在著國(guó)家、企業(yè)和勞動(dòng)者個(gè)人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)更能在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下充分顯顯示其作用。

　　環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)是一個(gè)全新的課題，為建立我國(guó)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)，有必要在理論上做好準(zhǔn)備，必須用一系列概念、范疇、判斷、推理等形式，客觀地、科學(xué)地、完整地、邏輯地建立環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)。同時(shí)，在借鑒國(guó)外先進(jìn)成果和方法的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出適合我國(guó)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)方法，并作好以下工作：

　　1.健全環(huán)境和資源立法。建國(guó)以來，我國(guó)先后頒布了若干涉及環(huán)境和資源的法律條文，如《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》，必須一方面對(duì)原有的法律條文加以完善，同時(shí)加速有關(guān)的立法。

　　2.強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境和資源意識(shí)。廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論和教育，以強(qiáng)化企業(yè)這方面的意識(shí)。

　　3.建立我國(guó)環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。為有效地開展環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)，必須制訂環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則“各企業(yè)可以在其報(bào)告中愛怎樣寫就怎樣寫，所提供的有關(guān)環(huán)境保護(hù)措施的資料大多數(shù)是敘述性的，內(nèi)容往往不超出公司的政策或意圖�！豹�4.采取整體推進(jìn)、重點(diǎn)突破的實(shí)施方案。形勢(shì)的嚴(yán)峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)，但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，我們不能要求每個(gè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)于同一水平，而必須選擇某些對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響較大的企業(yè)，或當(dāng)前社會(huì)各界較為關(guān)注的企業(yè)，加強(qiáng)他們的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)工作。