我國的會計理論研究，目前正處于一個歷史的轉(zhuǎn)折時期。這不僅是因為不斷深入發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟體制向會計提出了新的要求，而且正在向國際會計慣例和準則接軌。在這種新舊模式和運行機制轉(zhuǎn)變的過程中，必然會引發(fā)出許多以往會計研究不曾涉及的新問題，將給會計理論研究帶來許多新變化。本文試圖就當(dāng)前我國會計理論的研究背景、研究起點、研究方法、研究內(nèi)容等方面發(fā)生的變化作些探討。

　　一、研究背景的轉(zhuǎn)變

　　從歷史上看，會計理論是為了配合會計實務(wù)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但會計實務(wù)必須與不斷變革的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系以及不斷變革的會計目的相適應(yīng)。因此，研究會計理論必須將其與當(dāng)時的歷史背景聯(lián)系起來，與當(dāng)時的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系結(jié)合起來，才能更好地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

　　我國過去長期實行高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制，生產(chǎn)力水平低下，商品經(jīng)濟不發(fā)達，“兩權(quán)”不分立，是這一時期經(jīng)濟環(huán)境的主要特征。企業(yè)缺乏必要的經(jīng)營自主權(quán)，它的任務(wù)就是完成國家下達的計劃，因此，反映國家計劃的執(zhí)行情況就成為會計的目標(biāo)。這樣，會計目標(biāo)僅局限于為計劃、統(tǒng)計、財政部門或上級主管部門提供數(shù)據(jù)資料。這種單純地核算型會計模式使人們不重視會計理論研究，也忽視了與會計具體實踐有關(guān)的應(yīng)用和操作理論的研究。

　　社會主義市場經(jīng)濟體制要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，要求賦予企業(yè)完全的經(jīng)營自主權(quán)。由此而引發(fā)的籌資渠道多樣化和投資主體多元，要求會計一方面要提供能滿足投資者和債權(quán)人需要的信息，另一方面還要利用信息為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的服務(wù)。這樣，就促使人們從對會計概念、定義的解釋中走出來，轉(zhuǎn)向?qū)�編制會�?a title="報表" href="http://galtzs.cn/kuaijishiwu/bb/" target="_blank" class="bule" >報表所依據(jù)的會計制度及其基礎(chǔ)觀念的研究，更多地關(guān)注如何構(gòu)建一套完整地、能充分解釋和說明市場經(jīng)濟下會計實務(wù)運行機制的理論體系。

　　二、研究起點的轉(zhuǎn)變

　　長期以來，我國會計界關(guān)于會計理論的研究是以會計本質(zhì)為起點，逐一闡述會計對象、會計職能、會計作用、會計任務(wù)和會計方法等理論問題，成為我國會計理論研究的獨特方式。這與當(dāng)時特定的經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)。改革初期，會計實踐開拓了許多新領(lǐng)域，出現(xiàn)了不少新情況和新問題，傳統(tǒng)的會計觀無法反映已經(jīng)發(fā)生重大變化的會計實踐。所以，客觀上要求人們首先對會計是什么，即會計的本質(zhì)作出重新認識，于是會計本質(zhì)便成了會計理論研究的起點。在這種研究起點的引導(dǎo)下，派別之間的爭論，學(xué)術(shù)界的活躍，均源于對會計本質(zhì)的不同表述，形成了偏頗的學(xué)術(shù)繁榮。

　　筆者認為，會計研究的起點應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映會計領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為會計理論結(jié)構(gòu)中的最高層次和會計系統(tǒng)的導(dǎo)向。也就是說，會計研究起點除與外部環(huán)境保持直接聯(lián)系外，在會計理論和實踐上應(yīng)具有同一性，從而成為溝通會計理論與會計實踐的橋梁。顯然，會計本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇不具有這一特性，在會計領(lǐng)域中，唯一具有這一特性的是會計目標(biāo)。因為：首先，外部環(huán)境通過會計目標(biāo)作用于會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)通過會計目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境，這就使得會計目標(biāo)具有連接外部環(huán)境和會計系統(tǒng)的特性，以此為起點能將外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機地協(xié)調(diào)起來。其次，會計目標(biāo)不僅是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定會計假設(shè)、會計準則、會計要素、會計技術(shù)等會計理論要素的基礎(chǔ)，也是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，因而會計目標(biāo)具有連接會計理論和會計實踐的特性，以此為起點能使會計理論與實踐緊密結(jié)合起來。

　　當(dāng)今我國的會計正在進行一次重大變革，建立有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)體系是這次變革的目標(biāo)之一。為達此目的，重新選擇研究起點已成為必要。人們在已認識到“本質(zhì)起點論”不足的同時，紛紛把眼光投向會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次——會計目標(biāo)，“目標(biāo)起點論”已經(jīng)取得越來越多人的共識�，F(xiàn)實條件下，會計理論研究的起點正由會計本質(zhì)向會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

　　三、研究方法的轉(zhuǎn)變

　　建國以來，我國會計研究者比較偏重于會計學(xué)基礎(chǔ)概念的研究。會計界最為關(guān)注的是社會主義會計的含義、對象、性質(zhì)、職能和方法等方面的問題。研究者對這些問題的探討一般都是依據(jù)社會主義基本經(jīng)濟理論（如國家所有制理論、社會主義再生產(chǎn)理論、產(chǎn)品經(jīng)濟理論、計劃經(jīng)濟理論等）為前提和出發(fā)點進行演繹而得出理性認識和判斷的。因此，傳統(tǒng)理論研究一直采用的是演繹法。這種方法曾在相當(dāng)長時期適應(yīng)了國民經(jīng)濟按計劃發(fā)展的需要，在解釋國家有關(guān)會計政策和制度上，在規(guī)范會計實務(wù)上發(fā)揮了很大的作用。然而，這種純粹的演繹法在理論研究中也存在著較大的局限性，突出表現(xiàn)在：（1）以規(guī)范性的演繹法排斥實證性的歸納法，使會計理論從理論走向理論；（2）以哲學(xué)思辯取代科學(xué)分析，使會計理論缺乏科學(xué)理論應(yīng)該具備的可驗證性特征；（3）以理論推導(dǎo)代替對經(jīng)驗事實的觀察、積累和分析，特別是對會計發(fā)展方向的把握，使會計理論失去了解釋效力和預(yù)測功能；（4）堅持理論模型的一元化，不了解理論模型多元化的合理性及其意義，使會計理論缺乏活力。

　　因此，在會計變革的浪潮中，繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的研究方法，不僅不能適應(yīng)會計理論發(fā)展的需要，而且還會導(dǎo)致會計理論與實務(wù)的嚴重脫節(jié)。基于此，筆者認為：在社會主義市場經(jīng)濟體制下，建立有中國特色的會計理論體系，需要對計劃經(jīng)濟體制下形成的研究方法進行突破，不能拘泥于單一的演繹法，而應(yīng)是一個由演繹法、歸納法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法、實證法等多種方法組成的集合體。應(yīng)用演繹法從有關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計實務(wù)的原則、準則及相應(yīng)的會計方法程序；應(yīng)用歸納法從大量會計實務(wù)的觀察、計量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論，將其加以驗證，從而推導(dǎo)出對實務(wù)具有指導(dǎo)意義的一般概念或原則；應(yīng)用社會學(xué)法把“公正性”概念擴展到社會方面，研究會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)，研究會計信息如何反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任；應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)法研究會計政策和會計程序如何反映經(jīng)濟現(xiàn)實；應(yīng)用實證法去解釋會計實務(wù)對人們和社會資源的應(yīng)用產(chǎn)生的影響。在這些方法的共同作用下，才能使會計理論研究建立在科學(xué)性、規(guī)范性和有效性的基礎(chǔ)上。

　　四、研究內(nèi)容的轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)成為國家行政部門的“附屬物”，它的一切活動都是在國家的直接控制下進行的。因而傳統(tǒng)會計理論研究的主要內(nèi)容是與當(dāng)時的政策和制度連在一起的，是對制度的解釋、說明。由于缺少對會計工作深層結(jié)構(gòu)和內(nèi)在規(guī)律的探索，使得會計理論研究內(nèi)容單調(diào)，范圍狹窄，過多地集中于對定義和概念等純理論的研討，未能觸及會計理論結(jié)構(gòu)體系深層次的本質(zhì)和規(guī)律。這是造成我國會計理論結(jié)構(gòu)體系遲遲未能完善的原因之一。

　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，多種所有制形式的并存和互相結(jié)合，會計信息已由為宏觀管理服務(wù)的單一目標(biāo)，轉(zhuǎn)向宏觀和微觀目標(biāo)同時并重。會計實務(wù)對象和實務(wù)環(huán)境有了新的內(nèi)容，人們已不再滿足于傳統(tǒng)會計理論的研究內(nèi)容，而希望會計研究者能提供可以對現(xiàn)行會計實務(wù)行為，企業(yè)內(nèi)部管理決策行為，以及企業(yè)外部市場行為作出解釋和預(yù)測的理論。研究者正通過對社會主義市場經(jīng)濟的新經(jīng)驗、新特征的把握中去概括對會計的新認識，從有中國特色的會計理論和方法體系與社會主義市場經(jīng)濟理論模式之間的內(nèi)在聯(lián)系上將會計理論體系的構(gòu)成具體化。從而，對資產(chǎn)的計價理論、價格變化影響及其計量和反映的理論、會計報表的信息容量和內(nèi)容及其傳遞理論進行拓展和革新。可見，會計理論研究內(nèi)容已從純理論概念的研究轉(zhuǎn)向?qū)�理論體系的總體框架和模式上進行系統(tǒng)的深層次的探索，以構(gòu)建一套中國式的會計理論結(jié)構(gòu)體系。