折舊是一種無須付現(xiàn)的費用，折舊對企業(yè)凈利的影響會間接影響到企業(yè)償還固定資產(chǎn)貸款的資金籌措、長期投資、設(shè)備更新、資產(chǎn)重新評估、財務(wù)報表帳面盈余及企業(yè)稅務(wù)等問題。本文擬結(jié)合財、會“兩則”對折舊及其方法差異所引起的一些財務(wù)問題作研究。

　　一、折舊與固定資產(chǎn)重置的關(guān)系

　　一般觀點認(rèn)為，企業(yè)提取折舊的主要目的，除了使成本與收益相配合以正確計算當(dāng)期損益外，更重要的是為了對逐漸消耗的固定資產(chǎn)在未來某個時期進行補償。但企業(yè)通過計提折舊來更新固定資產(chǎn)，在理論上和實務(wù)上都存在下列缺陷和弊端：

　�。�1）在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，如果物價上升，固定資產(chǎn)未來的重置成本將升高，由于折舊是以歷史成本為基礎(chǔ)，因此，折舊額不足以重置固定資產(chǎn)。另外，即使在使用期內(nèi)物價沒有顯著上升，由于技術(shù)變化，折舊額也不足以在未來購建技術(shù)性能更加先進的設(shè)備。

　�。�2）由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進行的，企業(yè)在某項固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，其累計折舊額可以被其它固定資產(chǎn)、存貨和應(yīng)收帳款所占用，企業(yè)帳面上的累計折舊實際上并不與企業(yè)固定資產(chǎn)重置所需現(xiàn)金相匹配。

　　可見，企業(yè)固定資產(chǎn)重置是資金運籌和投資問題，企業(yè)折舊問題的重點應(yīng)從固定資產(chǎn)重置轉(zhuǎn)向為保證企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值，要使每期計提的折舊基金不被分配掉。

　　現(xiàn)行制度已取消折舊基金，設(shè)置了折舊準(zhǔn)備帳戶，這不僅是企業(yè)處理折舊會計方法的改變，而且也對企業(yè)折舊在理論上賦予了新的內(nèi)涵。舊制度下的折舊基金屬于資產(chǎn)類帳戶，是折舊作為企業(yè)未來固定資產(chǎn)重置的主要理論基礎(chǔ)，新制度中的折舊準(zhǔn)備是用于固定資產(chǎn)價值抵銷的科目，進一步證明企業(yè)折舊與固定資產(chǎn)重置關(guān)系不大。

　　二、折舊與企業(yè)自我發(fā)展能力的關(guān)系

　　新制度規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品成本計算由完全成本法改為制造成本法。企業(yè)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)與用途不同，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（包括企業(yè)廠房、生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具等）的折舊，作為制造費用計入制造成本；非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)（如職工宿舍、學(xué)校等）的折舊，作為管理費用計入期間成本，直接計入當(dāng)期損益。由于期間成本不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，這部分折舊所形成的期間成本完全由本會計期間銷售出去的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。若企業(yè)產(chǎn)銷不平衡，同制造成本法所計算出的稅后盈利以及由此所形成的稅后利潤分配和保留盈余就會因企業(yè)折舊問題而波動更加劇烈，增加了企業(yè)調(diào)度資金的難度，削弱了自我發(fā)展能力。

　　國營大中型企業(yè)效益低下的一個重要原因是，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資過多。在新制度下，非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊費用作為期間成本直接抵減企業(yè)當(dāng)期稅前凈利，這樣，國有企業(yè)的折舊問題就出現(xiàn)一種特殊現(xiàn)象：一方面，固定資產(chǎn)折舊率偏低，技術(shù)進步緩慢；另一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)絕對折舊額又高，成本負(fù)擔(dān)過重。其結(jié)果有三：①制約國有企業(yè)競爭力；②所得稅稅基變窄，減少財政收入；③已進行股份制改造的國有企業(yè)，其保留盈余和股利發(fā)放降低，削弱企業(yè)自我發(fā)展能力和籌資能力。

　　因此，要增強國有企業(yè)的自我發(fā)展能力，就應(yīng)減少國有企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，讓企業(yè)承擔(dān)的社會義務(wù)還于社會，使各種組織形式的企業(yè)不僅在稅收、金融、法制等方面平衡，在社會責(zé)任承擔(dān)問題上做到公平合理，以利于真正的公平競爭。

　　三、折舊與加速折舊的關(guān)系

　　新制度縮短了固定資產(chǎn)折舊年限，又制定了折舊年限的彈性區(qū)間，允許企業(yè)根據(jù)實際情況，選擇加速折舊的幅度。此外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面，對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)先進的某些特殊行業(yè)，還允許采用加速折舊法。企業(yè)采用加速折舊法后，雖然從整個固定資產(chǎn)使用期限看，折舊總額不變，但卻使前期折舊額大于后期，減輕了企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)，實質(zhì)上等于從國家取得一筆無息貸款。

　　四、折舊與通貨膨脹的關(guān)系

　　折舊費用的相對提高可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少資金支出，但在通貨膨脹階段，由于折舊性資產(chǎn)帳面價值相對降低，而使企業(yè)成本計算失真，虛盈實虧，造成企業(yè)國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，承認(rèn)并解決通貨膨脹帶來的問題，日益迫切和重要�，F(xiàn)階段，可以采取兩種方式：（1）提取固定資產(chǎn)漲價被償準(zhǔn)備；（2）進行固定資產(chǎn)重估。

　　固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備即指企業(yè)將原折舊額，按照取得、制造成建筑年份的物價指數(shù)，與本營業(yè)年度同項指數(shù)比例計算，并將其超過原折舊額的差額，列為漲價補償準(zhǔn)備。其計算公式為：

　　　　　                              本營業(yè)年度物價指數(shù)
　　固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備＝原折舊額×（______________________________ －1）
　                                    取得、制造、建筑年度的物價指數(shù)

　　對已進行資產(chǎn)重估的企業(yè)，在一定年限后，若仍存在通貨膨脹并且再次進行資產(chǎn)重估工作量大，成本高，也需采用提取固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備方式。其核算方式為：先就重估增值后的折舊額，以重估增值的倍數(shù)照還原示計算出其重估前年應(yīng)提折舊，再以取得、制造或建筑年份的物價指數(shù)與本年同指數(shù)比較，并將其超過重估增值后所提折舊額的差額，列為固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備。其計算公式為：

　　　　　　　　　　　　    重估增值后折舊額　　　    本營業(yè)年度物價指數(shù)
　　固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備＝____________________×（  ___________________________  －1）
　　　　　　　　　　　　　　平均重估增值倍數(shù)　      取得、制造或建筑年度物價指數(shù)

　　在高通貨膨脹階段，企業(yè)進行固定資產(chǎn)重估或提取固定資產(chǎn)漲價補償準(zhǔn)備，至少有以下三方面好處：

　　1.避免虛盈或虛盈實虧。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊往往是以歷史成本為計算基礎(chǔ)，在物價上漲劇烈時，企業(yè)所提折舊偏低，易形成虛盈或虛盈實虧。

　　2.健全企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。虛盈實虧現(xiàn)象，除使企業(yè)多繳納所得稅外，還造成了部分所得稅來自企業(yè)資本金，甚至資產(chǎn)所有者分得的部分稅后利潤，也有部分是來自資本金的返還，結(jié)果是嚴(yán)重影響和破壞了企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

　　3.增強企業(yè)債信。企業(yè)進行資產(chǎn)重估后，帳面資產(chǎn)價值增加，使企業(yè)帳面償債能力增強，以資產(chǎn)作抵押的額度增大，信用融資較易，成本相對降低。

　　五、折舊與企業(yè)資金來源的關(guān)系

　　企業(yè)折舊加稅后凈利代表著企業(yè)現(xiàn)金流入量。有人認(rèn)為折舊是一種資金來源。經(jīng)過定量分析，表明折舊只可部分視為資金來源，其實質(zhì)是企業(yè)在稅收支出和稅后利潤再分配支出方面的資金節(jié)省。其幅度主要取決于四個方面的因素：企業(yè)盈虧狀況；虧損額度；所得稅高低；利潤分配政策。