英國：

　　行業(yè)管理現狀

　　英國是注冊會計師職業(yè)的發(fā)源地，經過一百多年的發(fā)展，已經形成了一套較為完善的行業(yè)管理體制（參見圖1、圖2）。概括起來有以下幾個方面的內容：

　　1.法律規(guī)范方面。1845年，英國修改《公司法》時明確規(guī)定了“公司的賬目應當由會計師審計”。這是世界上第一次以法律的形式確立的會計師審計制度。1991年10月1日起，英國又在修訂后的《公司法》中明確規(guī)定，實行審計資格注冊制度，即特許會計師只有取得審計資格后，才能從事審計業(yè)務，同時，會計師事務所要承辦審計業(yè)務，也必須取得審計資格。從而以立法的形式規(guī)范了會計師的執(zhí)業(yè)條件。

　　2.政府管理方面。根據《公司法》的規(guī)定，英國貿工部（DTI）負責管理（Department of Trade and Industry）對公司財務報告、公司治理和特許會計師行業(yè)，保證本國資本市場的有效運行，同時負責與歐盟委員會、歐洲議會、歐盟部長理事會等相關組織和機構的聯(lián)系，制定并調整相關法律和制度。

　　貿工部的工作重點是對各職業(yè)團體進行年度工作檢查或抽查。對那些沒有盡責的團體，貿工部將對其進行指導和談話，情節(jié)嚴重的提交法院，追究其責任，直至取消其特許業(yè)務管理的資格。

　　3.行業(yè)自律方面。目前，英國共有六個特許會計師行業(yè)協(xié)會組織，即英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）、蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）、愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）、特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）、特許管理會計師協(xié)會（CIMA）和特許財政與會計協(xié)會（CIPFA）。前四個協(xié)會被貿工部授權，就審計、投資業(yè)務和破產清算等執(zhí)業(yè)資格，履行監(jiān)督、檢查和管理的職責。各職業(yè)團體按照要求，每六個月向貿工部提供一份對公眾公開的管理報告。內容包括特許會計師的數量、業(yè)務質量檢查及結果等。

　　4.獨立監(jiān)管方面。安然事件發(fā)生之前，即在20世紀80年代末和90年代初，英國也曾發(fā)生過一系列公司財務丑聞，由此引發(fā)了對其財務報告制度和特許會計師監(jiān)管制度的重大改革。1997年，英國工黨在發(fā)布的商業(yè)宣言（Business Manifesto）中，首先提出了要建立獨立于會計職業(yè)的監(jiān)管框架的建議。1998年9月，英國六大會計職業(yè)團體組成的會計團體咨詢委員會（CCAB）在其報告《監(jiān)管現代化》中，也提出了建立統(tǒng)一的獨立監(jiān)管機構的建議。1998年11月，代表政府監(jiān)督特許會計師行業(yè)的英國貿工部公布了咨詢文件《會計職業(yè)獨立監(jiān)管框架》。2001年底，在貿工部的文件基礎上，會計職業(yè)團體發(fā)起成立了會計基金會（The Accountancy Foundation）?；饡捌湎略O機構的成員，大部分由非審計界人士組成。

　　5.安然事件后行業(yè)管理方面的新動向、新舉措。安然事件發(fā)生后，英國政府、會計執(zhí)業(yè)界及有關方面都進行了深刻的反思和檢討，并就完善行業(yè)監(jiān)管體系、加強監(jiān)管力度問題廣泛征求意見，同時也加強了對公司財務內部審計的監(jiān)管。

　　在貿工部部長和財政大臣聯(lián)合的倡議下，2002年2月27日，由多個政府部門和會計監(jiān)管機構共同成立了審計與會計問題協(xié)調小組（CO-ORDINATING GROUP ON AUDIT AND ACCOUNTINGISSUES），主要研究安然事件發(fā)生的前因后果，并對英國現有的審計監(jiān)管和財務報告制度進行分析研究。最終報告及改革建議將在近期提出。

　　2002年7月24日，貿工部在向國會提交的中期報告中提出了8點改革建議：（1）改革公司審計委員會，強化其職能。審計委員會完全由獨立的非執(zhí)行董事組成，代表股東監(jiān)督特許會計師的審計質量和非審計服務；（2）實行審計小組所有成員輪換制，審計合伙人輪換的時間也由7年改為5年，并研究實行會計師事務所輪換制的可行性；（3）強制要求上市公司披露特許會計師提供的非審計服務；（4）進一步完善會計準則和審計準則，著重借鑒國際會計和審計準則；（5）對現有的會計基金會監(jiān)管方式進行檢討，并加以改進和完善；（6）強制要求主要會計師事務所提高組織、業(yè)務和財務的透明度；（7）對“四大”會計事務所市場壟斷情況進行檢查；（8）建議修改現行公司法，強化公司管理層向特許會計師提供真實財務信息的責任。

　　另外，貿工部計劃分三個階段實施歐盟指令《關于從2005年起所有歐盟成員國的上市公司均采用國際會計準則（IAS）》的要求：一是準備階段。在2002年底前就運用國際會計準則對本國會計制度的影響進行評估，同時做出整體計劃。二是了解、設計階段。在2003年投入大量人力對本國的會計和審計人員進行培訓，使其盡快適應國際會計準則。同時，允許公司審計選擇使用國際會計準則或英國會計準則，便于對比和轉換。三是實施階段。2005年完成全部過渡工作。

　　目前，貿工部正組織研究非上市公司審計是否采用國際會計準則的問題。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　1.會計職業(yè)團體對行業(yè)的監(jiān)管。英國會計職業(yè)團體的行業(yè)監(jiān)管分為事前檢查和事后檢查。事前檢查是一種事前的、主動的對事務所執(zhí)業(yè)情況的經常性、系統(tǒng)性檢查，對事務所的執(zhí)業(yè)質量作出綜合評價。檢查的目標定位于幫助、教育和指導事務所保障執(zhí)業(yè)質量、防范執(zhí)業(yè)風險。事后檢查是當會員（包括事務所）受到投訴時，組織專人對具體投訴事項進行檢查和處理。這些投訴主要是會員職業(yè)操守方面的問題，如影響行業(yè)形象、不執(zhí)行協(xié)會的指令、工作質量差、違反協(xié)會制定的職業(yè)道德準則等。涉及司法程序的個案（如民事訴訟或刑事調查），有關會計職業(yè)團體僅關注其進展，而不直接介入調查，原已開始調查的，也會暫停工作，待司法部門作出裁定后，再酌情處理。

　　實際工作中，事前檢查和事后檢查分別由會計職業(yè)團體設立的質量（監(jiān)督）檢查部和執(zhí)業(yè)操守部負責執(zhí)行。對檢查結果的處理則由會計職業(yè)團體的準入（或注冊）委員會和紀律委員會決定。

　　2.會計基金會對行業(yè)的監(jiān)管。該組織總體負責對特許會計師行業(yè)的業(yè)務質量和違規(guī)執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督和處罰，并負責對下設機構成員的任命和資金支持。它下設審計實務委員會、職業(yè)道德準則委員會、調查和懲戒委員會，另設評議委員會負責監(jiān)督檢查前三個委員會和六個會計職業(yè)團體的工作。

　?。?）審計實務委員會（Auditing Practices Board，APB）和道德準則委員會（Ethics Standards Board，ESB）分別負責審計準則的制定和評議各會計職業(yè)團體制定的職業(yè)道德準則。

　?。?）調查與紀律委員會（Investigation and Discipline Board，IDB）主要負責對涉及特許會計師違背公眾利益問題的調查和處理。這類調查可能是會計團體咨詢委員會提出的，也可以由基金會自行決定。經調查發(fā)現事務所確實存在問題的，一般會提交到有關會計職業(yè)團體自行處理，而不會與其聯(lián)合處理。為避免行業(yè)的自我保護，該委員會的主要成員由非審計界人士擔任。

　?。?）評議委員會（Review Board，RB）主要負責監(jiān)督APB、ESB和IDB的工作，也負責監(jiān)督和檢查各會計職業(yè)團體的工作，內容涉及資格認證和注冊、職業(yè)培訓、后續(xù)教育和執(zhí)業(yè)監(jiān)管的有效性、事務所內部控制等。但它對會計職業(yè)團體不具備法定約束力和強制措施，如發(fā)現某些工作有待改進的話，通常以公開（如登報、上網）的方式向其提出建設性意見。同樣的，有關職業(yè)團體也會以公開的方式反饋信息。

　　3.貿工部對會計職業(yè)團體的監(jiān)督。根據《公司法》的規(guī)定，貿工部主要負責對各會計職業(yè)團體和會計基金會的工作進行定期考核、指導與監(jiān)督。比如：

　　——職業(yè)團體實施檢查時，派觀察員隨同參加，目的是了解、考核檢查人員的現場工作情況。

　　——職業(yè)團體每半年向貿工部提交一份詳盡的執(zhí)業(yè)檢查情況年度報告，內容包括檢查對象、檢查方法、檢查結果以及處理情況等。DTI據此審查其實施行業(yè)監(jiān)管工作的有效性。

　　——定期召集各職業(yè)團體或基金會參加的會議，溝通、了解有關工作情況。

　　——DTI向國會匯報時，要求各職業(yè)團體提供有關信息和資料等。

　　4.其他相關組織對行業(yè)產生的影響。

　　除上述監(jiān)管主體外，涉及與會計師執(zhí)業(yè)有關的另一些團體，如依法于1990年成立的財務報告理事會（Financial Reporting Council，FRC）下設的財務報告核查委員會（Financial Reporting Review Panel，FRRP）的職責之一，就是負責調查有關會計賬目和報表錯誤的投訴事項。FRRP可以直接檢查企業(yè)的會計賬目和財務報告。如發(fā)現存在問題，一般是要求企業(yè)更正賬目和報表，問題嚴重的還要對企業(yè)實施罰款等處罰。如果企業(yè)的賬目已經事務所審計且未揭示問題的，他們就有可能對這家事務所展開審查，事務所確實應該承擔責任的，則交由會計職業(yè)團體調查處理。

　　會員服務體系的基本情況——以特許公認會計師公會（ACCA）為例

　　1.獲取會員服務需求的渠道。ACCA目前擁有會員30萬名，分布在160多個國家和地區(qū)。為保證服務質量，做到工作有的放矢，他們采取各種措施，通過多種渠道了解和獲取會員的服務需求，進而豐富服務品種，不斷提高自身的服務質量。其具體做法是：

　?。?）通過理事會等專門機構搜集會員的服務需求信息，并制訂有關方案。ACCA建立了一個擁有39個地區(qū)組織的龐大網絡，并將理事會成員分配在每一個會員網絡和地區(qū)組織中，專門負責反饋會員的需求信息，進而制定適宜的服務方案。同時，ACCA還在英國的每個業(yè)務領域建立了專門的工作小組，如金融服務網絡小組、從業(yè)者網絡小組、企業(yè)網絡小組、健康服務網絡小組、公共部門網絡小組等，通過定期舉辦午餐會等形式，了解和掌握從業(yè)者的需求信息。然后用報告、專業(yè)課程、簡報或小冊子等手段，向會員傳達其關注的諸如薪水養(yǎng)老金方案、E—健康、公司治理結構等事項的指導性意見，或制訂和實施符合從業(yè)者需要的服務措施，達到為會員服務的目的。

　　（2）通過廣泛征求會員的意見來決定提供的服務內容。ACCA通過電話調查和問卷調查的方式，廣泛征求會員們對現有服務的意見或建議，再根據反饋信息制定和實施具體的服務方案。

　?。?）通過對同行的分析決定提供的服務內容。ACCA十分重視對同行提供的服務進行分析，往往聯(lián)合其它會計職業(yè)團體共同研究為會員提供的服務種類、提供服務的方式、保證服務質量的措施，以及未來服務的發(fā)展趨勢等，在此基礎上確定自身的服務內容。

　?。?）根據某些機構的建議來決定提供的服務內容。根據某些機構（主要是指一些商業(yè)機構）的建議和會員自身的需要，ACCA經常以招投標或直接洽談的形式，為會員提供一些能夠獲得較低費率購買產品或服務的優(yōu)惠，豐富會員服務的方式與范圍。

　　2.提供的幾種主要服務有：

　　（1）提供技術支持。根據會員需要，ACCA將自己的網頁與其它行業(yè)相關網站鏈接，使會員能及時得到行業(yè)最新發(fā)展信息；在網頁上設立專題對會員進行專業(yè)指導；編輯《會計與商務》雜志，指導會員及時進行知識更新；提供專業(yè)問題的熱線咨詢等。

　?。?）建立會員網絡。這是ACCA提供支持性服務的重要形式。為便于會員之間的交流，會員網絡經常組織一些成功人士向會員介紹他們在業(yè)務工作方面的成功經驗，同時還編制長達12頁的簡報，內容涉及業(yè)務的各個領域。

　　（3）編發(fā)出版物。出版物是ACCA向會員提供支持性服務的另一個重要途徑。會員可以通過出版物來了解和掌握ACCA的最新工作動態(tài)。ACCA的標準出版物有全球會員指南、法規(guī)手冊、道德指南等。近年來他們還向會員提供了會計、審計準則等電子出版物，以及一些有關專門問題的小冊子。

　?。?）提供服務產品。ACCA一直致力于研究創(chuàng)造服務于會員的產品，諸如軟件管理系統(tǒng)和業(yè)務約定書光盤等，以便會員盡快提高現有的業(yè)務能力，更好地提供適應客戶需要的績效管理和風險分析服務，更好地勝任工作。

　?。?）職業(yè)后續(xù)教育。ACCA要求每個會員每年應進行不少于35個小時的學習，其中參加系統(tǒng)學習的時間不少于21個小時。對擁有執(zhí)業(yè)資格證書的人，職業(yè)后續(xù)教育是強制性的，有關情況將作為定期檢查的內容，同時是每年更換證書的必備條件。

　　為鼓勵會員進行職業(yè)后續(xù)教育，從2002年1月1日起，ACCA開始實行獎學金制度，即會員如能提交個人的完整教育紀錄、并證明自己已遵守職業(yè)后續(xù)教育規(guī)定后的三年，該會員將獲得獎學金。

　　為幫助會員更有效地按計劃完成其職業(yè)后續(xù)教育，更好地把書本知識應用于實際工作當中，ACCA還編制了一個職業(yè)教育手冊，內容包括職業(yè)計劃、培訓需求分析表、職業(yè)教育計劃和紀錄等。同時，為便于會員按照協(xié)會規(guī)定接受職業(yè)后續(xù)教育，ACCA還對系統(tǒng)和非系統(tǒng)的職業(yè)后續(xù)教育進行了定義。前者包括傳統(tǒng)的課堂式教育、網絡在線教程、音像教程、演講、技術援助小組服務等；后者包括專業(yè)讀物、研究和寫作、家庭教師等。

　?。?）提供網上服務。由于會員遍布全球，ACCA十分重視通過網站為會員提供快速、有效的服務。ACCA的出版物、雜志和地區(qū)組織的工作一般都及時上網，以便會員瀏覽。2001年還建立了一個電子資料中心，將網站辦成了會員資料庫。會員可以從網站上下載資料、查閱和修改個人資料、支付訂閱費等，從而為其全球化戰(zhàn)略提供了有力的保障。

　　德國：

　　行業(yè)管理現狀

　　1.基本情況。根據德國《法定審計師法》的規(guī)定，德國聯(lián)邦經濟事務部對法定審計師行業(yè)進行管理和監(jiān)督。法定審計師公會（WPK）是依照法律規(guī)定成立的對法定審計從業(yè)者實行管理的公法社團，在政府的監(jiān)督下開展工作，主要對于法定審計師的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質量進行管理，法定審計師強制入會。而法定審計師協(xié)會（IDW）則為會員自發(fā)成立的行業(yè)組織，法定審計師自愿加入（如圖3、圖4所示）。

　　2.安然事件后行業(yè)管理方面的新動向、新舉措。德國為貫徹歐盟關于2005年前采用國際會計準則的要求，政府和行業(yè)組織正在抓緊研究相關政策和指導意見。德國會計準則委員會會同法定審計師公會針對《法定審計師法》和執(zhí)業(yè)指南中與國際會計準則（IAS）不相符的內容向政府進行游說，以期做出相應修改。同時，為加強對會計師和審計師的監(jiān)管，政府擬分別設立獨立于政府和行業(yè)組織的財務評議小組和公共檢查委員會，并力爭在歐盟各成員國之間實現注冊會計師或審計師資格的相互認可。此外，還進一步加強對后續(xù)教育體系調整和完善，加強公眾對專業(yè)技術和監(jiān)管工作的了解。近期，政府還計劃將法定審計師的全部考試工作移交給法定審計師公會。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　與英國不同，德國是歐盟成員國中僅有的兩個未實行質量保證體系（或稱質量控制體系，Quality Assurance System）的國家，即不存在規(guī)范、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，主要由法定審計師公會（WPK）負責處理會員間的業(yè)務協(xié)調、執(zhí)業(yè)問題的投訴和違規(guī)行為的處罰。

　　近年來，為適應歐盟會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會的要求，德國對《法定審計師法》作了相應的規(guī)定和修改，并在《聯(lián)邦商法》中規(guī)定，事務所只有加入質量控制系統(tǒng)，獲得WPK的質量控制委員會（Quality Control Commission）發(fā)出的證書，才能承辦法定審計業(yè)務。由此建立了一個涵蓋事務所（包括執(zhí)業(yè)審計師個人）及公會在內的一個完整的、具有強制性的系統(tǒng)。這個質量控制系統(tǒng)要求事務所建立全面質量控制、每個審計約定事項的質量控制以及行業(yè)系統(tǒng)性的質量復核（即WPK的質量檢查）。從2001年開始，還要求WPK負責該體系的運行，并將其由對事務所的事后個案查處轉為以防范風險為目的的系統(tǒng)性檢查。

　　不同于由職業(yè)團體的專職檢查人員對事務所進行檢查的英國模式，德國WPK的復核人（reviewer）往往是經過特別申請并經注冊取得資格的業(yè)內執(zhí)業(yè)審計師或事務所（類似于美國的同業(yè)復核）。個人需要具備的條件包括：從事法定審計實務3年以上，具備質量控制知識，最近5年沒有受到懲戒且所在事務所的內部質量保證體系已首先經過檢查。事務所需要具備條件包括：事務所的高層管理層（如執(zhí)行董事）中至少有一人已注冊為復核人，公司自身的質量保證體系已首先經過檢查。

　　檢查中，被查事務所要與復核人簽定檢查協(xié)議，要向其付費。檢查內容包括：事務所的法定審計業(yè)務，非法定審計業(yè)務以及其它鑒證業(yè)務的執(zhí)行情況。檢查結束后，復核人要將檢查工作的實施情況、事務所質量保證體系的狀況、存在的問題和檢查結論形成書面報告，并形成肯定、有異議和否定的意見。發(fā)現問題則交由WPK的質量控制委員會處理，以決定是否保留該事務所的執(zhí)業(yè)證書。

　　除質量控制委員會外，WPK還設立了由5位具有較高水準的會計、金融、經濟學或司法知識人員組成的質量控制公共監(jiān)督委員會（The Public Oversight on Quality Control），其職責是監(jiān)督WPK的質量控制體系的整體運作情況，對運作中出現的問題提出改進建議并提交年度報告。委員會的成員由WPK的咨詢理事會（Advisory Board）任命，并要得到聯(lián)邦經濟事務部的批準。

　　體會

　　通過對英國和德國同行的考察，我們看到安然事件后，英、德兩國政府與行業(yè)組織、執(zhí)業(yè)界人士等相關部門都進行了反思，并通過立法、修法等途徑加強對社會審計的監(jiān)管以及對行業(yè)組織指導和監(jiān)督的力度。行業(yè)組織也主動通過修改準則和執(zhí)業(yè)指南、加強后續(xù)教育培訓、給予技術支持和幫助等方式，提高執(zhí)業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機構的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平。其中重要一點是進行體制和機制的改革和完善。如英國進一步加快了對獨立監(jiān)管機構會計基金會及其下設機構的完善，德國也把建立獨立監(jiān)管機構財務復核小組和公共檢查委員會提到了議事日程。

　　此外，英、德兩國的行業(yè)自律組織都非常重視對會員服務的工作。在保障公眾利益的基礎上，能夠把會員利益放在自身工作的首位。對會員管理的重點不是放在“管”上，而是從如何提高會員的執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德的角度出發(fā)，通過各種方式的服務為會員提供最及時的幫助和支持，得到會員的擁護，成為真正的“會員之家”。