24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

注冊會計師行業(yè)管理體制的國際比較

來源: 編輯: 2002/10/16 10:19:12  字體:
  注冊會計師在維護市場經(jīng)濟秩序,保護社會公眾利益以及投資者合法權(quán)益中發(fā)揮著重要作用。世界各國都十分重視和加強對注冊會計師行業(yè)的管理。按照政府對注冊會計師行業(yè)管理的介入程度,目前國際上有關(guān)注冊會計師行業(yè)竹理體制一般可分為行業(yè)自律型和政府干預型兩種。 
   
   一、行業(yè)自律型管理體制 
   
  行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團體對注冊會計師進行管理的一種管理模式。在這種模式上,注冊會計師由民問協(xié)會實行自律管理,政府不如干預,該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。 
   
   (一)該模式特點 
   
   1、有關(guān)注冊會計師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準則等規(guī)定由注冊會計師協(xié)會負責制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊會計師管理方面的法規(guī),但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單,主要是對注冊會計師的地位予以認可。而有關(guān)注冊會計師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊會計師協(xié)會負責制定。又如,英國雖然在《公司法》中對注冊會計師的法定地位的資格作了規(guī)定,但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊會計師協(xié)會負責制定。 
   
   2、由注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)督審計規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計工作質(zhì)量。如美國注冊會計師協(xié)會將遵守審計準則作為會員的一項重要義務(wù)列入注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范中,并相應設(shè)置了道德規(guī)范實施機構(gòu)負責監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)情況。該實施機構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對違規(guī)會員處以警告、罰款、暫停會籍、開除會籍等紀律處分,并在會刊上予以公告。同時,美國注冊會計師協(xié)會為監(jiān)脊會計師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準則,還成立了會計師事務(wù)所部執(zhí)行委員會,負責對同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進行處罰。又如,英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊會計師協(xié)會為監(jiān)督會員的執(zhí)業(yè)行為,也都成立了相應的紀律委員會,負責對注冊會計師、會計師事務(wù)所執(zhí)行審計規(guī)范情況的監(jiān)督,以及對審計工作質(zhì)量進行檢查,并對違規(guī)者予以處罰,以維護本行業(yè)的信譽。 
   
   3、注冊會計師協(xié)會具有比較健全的自我管理機構(gòu)。如美國注冊會計協(xié)會設(shè)置了高級技術(shù)委員會、職業(yè)道德部、會計師事務(wù)所部、職業(yè)培訓部、考試委員會等部門,相應配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負責日常工作。此外,美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級的協(xié)會,從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò),為實行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。 
   
   (二)該體制的優(yōu)點 
   
   1、獨立性強。采用該體制,由注冊會計師協(xié)會對行業(yè)實行自律管理,政府干預很少,從而增強了注冊會計師行業(yè)的獨立性、并有利于增強社會各界對注冊會計師行業(yè)的信任。 
   
   2、適應性強。采用該體制,注冊會計師協(xié)會能夠準確了解從業(yè)人員的意愿,及時發(fā)現(xiàn)審計環(huán)境和審計實踐的變化,并通過制定和完善審計準則盡快進行調(diào)整,從而既可以保持審計規(guī)則的指導性和科學性,又能增強注冊會計師行業(yè)的適應性。 
   
   3、能動性強。在該體制下,由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙,可以開展公平競爭,從而有利于促進注冊會計師行業(yè)整體水平的提高。 
   
   (三)該體制的缺點 
   
  采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊會計師協(xié)會制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為一種行業(yè)協(xié)會,其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會員,而對會員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會,對違規(guī)會員最重的處罰也就是開除會籍,而不能給予吊銷注冊會計師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計訴訟案件十分頻繁,從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。 
   
  二、政府干預型管理體制 
   
  政府干預理管理體制是指對注冊會計師行業(yè)的管理,在充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上,由玫府進行較大范圍和程度干預的一種管理模式。實行政府干預理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外,法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。 
   
   (一)該體制的特點 
   
   1、由國家制定和頒布專門法律;對注冊會計師的地位、資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊會計師從事審計的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟審計師法》即對經(jīng)濟審計師資格、審計師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對經(jīng)濟審計師和審計師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊會計師法》也對注冊會計師的條件、工作規(guī)則以及注冊會計師協(xié)會的管理職責作了專門規(guī)定。荷蘭注冊會計師協(xié)會的高級職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認會計師法》也對注冊會計師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔的責任、具有法人資格的會計師事務(wù)所的設(shè)立條件,以及注冊會計師協(xié)會設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。 
   
   2、政府與協(xié)會配合密切,政府參與注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國,經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟審計師協(xié)會制定,以政府名義發(fā)布,在日本,由大戴省負責制定審計準則,由公認會計師協(xié)會負責具體解釋,從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊會計師協(xié)會制定,經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟事務(wù)大臣批準后在政府公報上公布。 
   
   3、政府在審計規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如,日本公認會計師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認會計師協(xié)會制定和頒布的,但在對違規(guī)會員進行具體處罰時,往往要接受大藏省的指導,并直接由大藏省對違規(guī)行為嚴重的會員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如,荷蘭注冊會計師協(xié)會設(shè)立了4個紀律檢查執(zhí)行機構(gòu),各機構(gòu)主席為政府官員。其中,上訴委員會是司法部任命的3名法官和協(xié)會任命的2名注冊會計師共同組成的。 
   
   (二)該體制的主要優(yōu)點 
   
  采用該體制有利于國家加強對資本市場的管理以及為政府干預和調(diào)節(jié)經(jīng)濟提供更加準確、可靠的信息。同時,通過政府與協(xié)會的相互協(xié)作,共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行,可以較為全面地考慮雙方意愿,協(xié)調(diào)雙方利益,從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學性和指導性,又有權(quán)威性和嚴肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實行政府干預型管理體制的國家相對于實行行業(yè)自律型體制的國家,較少發(fā)生訴訟案件,從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢。 
   
   (三)該體制的缺點 
   
  該體制的主要缺點是注冊會計師行業(yè)的獨立性受到影響。由于在該體制下,政府在較大范圍和程度上進行了干預,因而使注冊會計師行業(yè)自身的獨立性受到影響。

實務(wù)學習指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號