對(duì)一般的工商企業(yè)而言，手工或模擬手工核算條件下國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)至少有兩個(gè)主要特點(diǎn)：一是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩，不僅反映資金運(yùn)動(dòng)，而且參與資金運(yùn)動(dòng)；不僅擔(dān)負(fù)著核算的職能，而且直接經(jīng)辦業(yè)務(wù)。二是商業(yè)銀行是一個(gè)報(bào)表匯總單位，在橫向上和縱向上存在多個(gè)多層次的會(huì)計(jì)主體，而各個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算上的具體要求又不完全相同。

　　會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，采用一定的方法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的過(guò)程。會(huì)計(jì)程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，其中記錄和報(bào)告又包括填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等三個(gè)方面的工作。商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)都是通過(guò)受理和填制憑證直接完成的，如商業(yè)銀行吸收企業(yè)的定期存款，柜臺(tái)人員受理和審核客戶提交的有關(guān)憑證后，直接開(kāi)立存款憑證，并在憑證上加蓋會(huì)計(jì)科目章，同時(shí)登記有關(guān)賬簿。這個(gè)過(guò)程既完成了存款的吸收工作，也進(jìn)行了賬務(wù)處理，由于柜臺(tái)人員參與了會(huì)計(jì)核算的具體過(guò)程，因此，傳統(tǒng)上都稱之為會(huì)計(jì)人員。實(shí)際上，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有核算和業(yè)務(wù)的雙重色彩，將其稱之為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更確切一些。從商業(yè)銀行的憑證，包括中國(guó)人民銀行設(shè)計(jì)的支付結(jié)算憑證上，可以明顯看出這一特征。這些憑證上，大多都預(yù)留了會(huì)計(jì)科目的欄位，也就是說(shuō)，柜臺(tái)人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理是合并完成的。

　　商業(yè)銀行作為一個(gè)報(bào)表匯總單位，也與一般的工商企業(yè)有所不同。首先，商業(yè)銀行是一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣資金的企業(yè)，在統(tǒng)一法人體制下?lián)碛斜姸嗟姆种�機(jī)構(gòu)，橫向之間也可能存在多個(gè)并表單位，大量的資金在體內(nèi)不斷地循環(huán)和運(yùn)動(dòng)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，而且要反映內(nèi)部資金往來(lái)的來(lái)龍去脈，以便于上下級(jí)行之間的層層資金清算和往來(lái)賬目的核對(duì)。其次，作為一個(gè)報(bào)表匯總單位，商業(yè)銀行要真實(shí)地向外部有關(guān)各方披露自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，因此，對(duì)于總行與分行，分行與分支行之間以及橫向并表單位之間的資金往來(lái)及由此而產(chǎn)生的收支項(xiàng)目都要軋差反映，以避免虛增資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出。第三，由于商業(yè)銀行總行既是一個(gè)法律主體，又是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而各分行都是在統(tǒng)一法人主體下的會(huì)計(jì)主體，在會(huì)計(jì)核算的具體要求上必然會(huì)有所差別，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算要能夠體現(xiàn)這種差別。

　　如總行需要集中匯繳所得稅等，而分支行卻沒(méi)有這些業(yè)務(wù)。同時(shí)，相同業(yè)務(wù)在不同層次會(huì)計(jì)主體反映的內(nèi)容也不相同，如上下級(jí)行之間的存放資金，對(duì)于總行來(lái)說(shuō)，它的軋差余額主要是在途資金。因此，根據(jù)重要性原則一般在資產(chǎn)負(fù)債表“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示。而作為分行，其系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)的軋差余額則主要是存放上級(jí)行的資金，不僅數(shù)額較大，而且屬生息資產(chǎn)，因此，如果也放在資產(chǎn)負(fù)債表“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示就不合適。商業(yè)銀行這種多層次會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)，決定了其與一般工商企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上有很大的不同。雖然會(huì)計(jì)主體并不等于法律主體，但是，目前絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)書(shū)籍都是按照會(huì)計(jì)主體和法律主體一致的思路去撰寫(xiě)的，而對(duì)于商業(yè)銀行這種分層次會(huì)計(jì)主體的情況卻很少涉及。因此，商業(yè)銀行在確定具體的會(huì)計(jì)核算原則和方法時(shí)往往缺乏各種理論的支持和實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷地摸索。20世紀(jì)90年代以來(lái)，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)為代表的信息技術(shù)，正以一種異乎尋常的速度改變著人類社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)生活的各個(gè)方面。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行是信息技術(shù)應(yīng)用最為廣泛的領(lǐng)域之一，金融電子化水平不斷提高。尤其是在最近幾年，隨著商業(yè)化改革的不斷深入，各家商業(yè)銀行已經(jīng)意識(shí)到“科技是第一生產(chǎn)力”在商業(yè)銀行中的重要意義，紛紛依托最新的信息技術(shù)，醞釀和在建新的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)的更新?lián)Q代，重新整合業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，進(jìn)一步優(yōu)化前臺(tái)分工和勞動(dòng)組合，不斷提升管理水平和服務(wù)質(zhì)量，提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，以迎接不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)需要。

　　“科技是第一生產(chǎn)力”的論斷在商業(yè)銀行中最好的體現(xiàn)就是不斷提高信息技術(shù)的應(yīng)用水平，為商業(yè)銀行提供一個(gè)更好的業(yè)務(wù)管理平臺(tái)，拓展發(fā)展空間。但信息技術(shù)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用不僅僅是一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，因?yàn)橛?jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的再造，必然要涉及到體制、管理、產(chǎn)品、服務(wù)乃至人員素質(zhì)和人員觀念的再造。人們經(jīng)常會(huì)困惑于信息技術(shù)與管理、體制之間的關(guān)系。實(shí)際上二者之間不存在誰(shuí)決定誰(shuí)的問(wèn)題。技術(shù)是根據(jù)人的思維開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)的，技術(shù)的應(yīng)用會(huì)帶來(lái)管理、體制的創(chuàng)新和人的思維的變化，反過(guò)來(lái)又將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步。二者之間完全是一種互動(dòng)的關(guān)系，相互促進(jìn)，共同發(fā)展，呈螺旋上升的趨勢(shì)。技術(shù)的應(yīng)用必然帶來(lái)管理和業(yè)務(wù)的飛躍，管理的深化和業(yè)務(wù)的發(fā)展又必然對(duì)技術(shù)的應(yīng)用提出新要求。

　　信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用需要我們重新思考和審視傳統(tǒng)上國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的定位和特點(diǎn)，并按照新的觀念去構(gòu)造新的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。

　　首先需要重新思考商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的定位問(wèn)題。傳統(tǒng)上認(rèn)為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)，又是業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其主要原因在于:

　　商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象是貨幣資金，而會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也是資金運(yùn)動(dòng)，經(jīng)營(yíng)對(duì)象和核算對(duì)象的重疊很容易導(dǎo)致商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)位。實(shí)際上，雖然柜臺(tái)人員參與了傳統(tǒng)意義上的賬務(wù)處理，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)分錄（實(shí)踐中主要通過(guò)加蓋會(huì)計(jì)科目章完成的）等。但從柜臺(tái)人員所扮演的角色來(lái)看，其主要職責(zé)還是經(jīng)辦業(yè)務(wù)，而不是核算，其面向的是客戶（如存款人、借款人等），而不是用戶（如管理層、監(jiān)管當(dāng)局等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者）。柜臺(tái)人員雖然參與了賬務(wù)處理，但這種賬務(wù)處理是在開(kāi)辦業(yè)務(wù)時(shí)的一個(gè)衍生物，并不是其主要職責(zé)。如柜臺(tái)人員在受理客戶提交的票據(jù)時(shí)，主要是為了辦理資金轉(zhuǎn)賬，而不是記賬，對(duì)憑證要素所進(jìn)行的各項(xiàng)審查也主要為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，而不僅僅是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。因此，將柜臺(tái)人員定性為會(huì)計(jì)人員未免有些牽強(qiáng)，不僅直接加大了會(huì)計(jì)管理的業(yè)務(wù)色彩，而且也與商業(yè)銀行以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念相違背。另一方面，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不少商業(yè)銀行已經(jīng)開(kāi)始將賬務(wù)處理鑲嵌在系統(tǒng)中，如編制會(huì)計(jì)分錄、登記會(huì)計(jì)賬簿等。在目前一些商業(yè)銀行推行的新一代計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中，已經(jīng)大大改變了幾年前模擬手工的狀況，計(jì)算機(jī)的智能化應(yīng)用水平已經(jīng)很高，如實(shí)現(xiàn)了交易驅(qū)動(dòng)（transactionimpulse），柜臺(tái)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，只要按照系統(tǒng)提示畫(huà)面和用戶守則要求在計(jì)算機(jī)中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)將有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)過(guò)渡到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上，并生成賬簿。賬務(wù)處理工作都是由系統(tǒng)自動(dòng)完成的。柜臺(tái)人員并不知道也不需要知道每筆業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理方法。所有這些定義都是在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)時(shí)由后臺(tái)人員統(tǒng)一定義并固化在系統(tǒng)中。在這種情況下，賬務(wù)處理由系統(tǒng)自動(dòng)完成，柜臺(tái)人員只是一個(gè)操作員，已經(jīng)很難說(shuō)他們從事的是會(huì)計(jì)工作，更不用說(shuō)是會(huì)計(jì)人員了。因此，在信息技術(shù)應(yīng)用水平不斷提高的情況下，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員需要重新進(jìn)行定位，應(yīng)把業(yè)務(wù)和核算嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，并按不同的方式歸口不同的部門(mén)進(jìn)行管理，降低會(huì)計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)色彩。會(huì)計(jì)工作應(yīng)主要定位于確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上，其主要職責(zé)是提供信息，并決定生成這些信息所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)政策。

　　會(huì)計(jì)主體的定位也值得斟酌。會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是界定報(bào)表編制范圍。由于商業(yè)銀行擁有眾多的分支機(jī)構(gòu)，為了考核下級(jí)行經(jīng)營(yíng)成果或受托責(zé)任的完成情況，需要確定相應(yīng)的縱向管理體制，并按管理體制的要求，確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體。在這種情況下，會(huì)計(jì)主體與具體的分支機(jī)構(gòu)相對(duì)稱，會(huì)計(jì)主體不能超越管理主體，并伴隨著管理和考核體制的變化而不斷調(diào)整。會(huì)計(jì)主體可以延伸到最基層的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，也可以收縮到一級(jí)分行甚至總行，這完全取決于管理的需要，因此，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)主體更確切地說(shuō)應(yīng)該是相對(duì)會(huì)計(jì)主體或管理主體。但是隨著商業(yè)化改革的不斷深入和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行需要不斷提高自身的管理水平，需要運(yùn)用盈利會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理等方法來(lái)提高成本控制和決策水平。盈利會(huì)計(jì)不僅需要按機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核，而且需要考核到產(chǎn)品、部門(mén)，以至客戶和人。因此，單純以傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體為基礎(chǔ)決定信息的編報(bào)范圍已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)這種管理發(fā)展的趨勢(shì)，不能滿足新的管理要求，需要重新確定商業(yè)銀行的信息編報(bào)范圍，即不僅要反映機(jī)構(gòu)的情況，而且要反映部門(mén)、產(chǎn)品、客戶或人員的情況。既然會(huì)計(jì)主體是相對(duì)的，從屬于管理和考核的要求，如果還稱之為會(huì)計(jì)主體，不僅與會(huì)計(jì)主體的特有含義相違背，而且從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，很難通過(guò)完整的賬務(wù)體系來(lái)實(shí)現(xiàn)管理上的信息要求，一系列的應(yīng)用方法必然會(huì)缺乏理論支撐。因此，在商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制下，將會(huì)計(jì)主體的概念擴(kuò)充到責(zé)任中心的概念可能會(huì)更好一些。責(zé)任中心可以根據(jù)管理的要求任意確定，可以是一個(gè)機(jī)構(gòu)，也可以是一個(gè)部門(mén)或產(chǎn)品，甚至是一個(gè)具體的客戶或人員。當(dāng)然，責(zé)任中心并不排斥會(huì)計(jì)主體，只不過(guò)責(zé)任中心概念的內(nèi)涵和外延更廣，有助于為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理提供更加充分和相關(guān)的信息而已。

　　傳統(tǒng)國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的含義，實(shí)際上已經(jīng)不十分準(zhǔn)確，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算由傳統(tǒng)的手工和模擬手工逐漸過(guò)渡到智能核算，會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了根本性變化。對(duì)一個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)也需要根據(jù)客觀環(huán)境的變化而不斷修訂，否則只能成為空洞的教條，走形而上學(xué)的路子。前后兩種觀點(diǎn)的變化看似簡(jiǎn)單和平常，實(shí)際上卻孕育著對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的不同認(rèn)識(shí)，在實(shí)踐中必然會(huì)產(chǎn)生截然不同的結(jié)果。

　　會(huì)計(jì)工作的重新定位及責(zé)任中心的概念，有助于拓寬商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)的視角，有助于新系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和建設(shè)。首先，由于柜臺(tái)人員不再是會(huì)計(jì)人員，也就是說(shuō)整個(gè)前臺(tái)應(yīng)用系統(tǒng)不再定位于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)而是業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，從而為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)計(jì)提供了更廣闊的視角和空間，不僅體現(xiàn)了以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)理念，有助于業(yè)務(wù)的推陳出新和服務(wù)質(zhì)量的提高，而且為簡(jiǎn)化前臺(tái)業(yè)務(wù)處理和優(yōu)化勞動(dòng)組合提供了條件。既然柜臺(tái)人員所從事的不再是會(huì)計(jì)工作，那么還有沒(méi)有必要在傳票上加蓋會(huì)計(jì)科目章？還有沒(méi)有必要進(jìn)行復(fù)核？同時(shí)，傳統(tǒng)上所建立的人與人之間的內(nèi)部控制也將逐步被人機(jī)控制所代替，計(jì)算機(jī)在內(nèi)部控制中將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。另外，只要符合成本效益和內(nèi)部控制原則，前臺(tái)勞動(dòng)組合可以靈活設(shè)置，可以大大降低人力成本并提高服務(wù)水準(zhǔn)。其次，以責(zé)任中心的概念取代會(huì)計(jì)主體的概念，實(shí)際上是按照盈利會(huì)計(jì)的思維而不僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維去構(gòu)建商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，這種思路將有助于盈利會(huì)計(jì)和作業(yè)成本管理在商業(yè)銀行的推行，有助于提高決策水平，有助于解決管理中出現(xiàn)的各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)將著力依托于責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，在滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)為管理信息系統(tǒng)提供充分的信息，而管理信息系統(tǒng)則利用數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)采集、加工和匯總信息，為經(jīng)營(yíng)管理提供全方位的決策信息支持。如果有一個(gè)好的視角，再借鑒外部的成功經(jīng)驗(yàn)，加上高層的一貫支持、重視、推動(dòng)及系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，構(gòu)建一個(gè)以業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)為核心的完善的商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)并不難。

　　信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作必將產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。目前的會(huì)計(jì)工作實(shí)際上是處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，舊的觀念和規(guī)則尚沒(méi)有打破，新的觀念和規(guī)則還沒(méi)有建立起來(lái)，迫切需要我們對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行重新定位和思考。如何在新的形勢(shì)下做好會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，主要是會(huì)計(jì)觀的問(wèn)題。不同的會(huì)計(jì)觀，會(huì)導(dǎo)致不同的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，也就決定了會(huì)計(jì)工作的地位和作用如何發(fā)揮。目前會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理上的各種規(guī)定，固然有其相當(dāng)?shù)目茖W(xué)性和合理性，但是必須根據(jù)新的情況加以修訂。如果受制于現(xiàn)有的條條框框，不僅不能很好地適應(yīng)業(yè)務(wù)和管理的發(fā)展需要，最終也會(huì)降低會(huì)計(jì)工作的地位和作用。

　　著名學(xué)者黃仁宇在其關(guān)于中國(guó)歷史的研究中，提出要“用長(zhǎng)時(shí)間、遠(yuǎn)距離、寬視界的條件重新檢討歷史”。我想在信息技術(shù)條件下，同樣需要我們換一個(gè)角度去看待會(huì)計(jì)工作，尤其是要從遠(yuǎn)距離、多視角去重新審視和思考信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的一些新問(wèn)題。如果就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)，必然會(huì)走向不必要的誤區(qū)，不僅不利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，而且也降低了信息技術(shù)的固有優(yōu)勢(shì)。在信息技術(shù)條件下對(duì)會(huì)計(jì)工作的再思考，需要長(zhǎng)時(shí)間、遠(yuǎn)距離、寬視界進(jìn)行，需要全體會(huì)計(jì)工作者，尤其是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的共同努力。只有不斷地研究和思考，才能更好地適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要；只有不斷地探索和創(chuàng)新，才能保持會(huì)計(jì)工作旺盛的生命力。