〔摘 要〕會計專業(yè)環(huán)境包括會計目標環(huán)境、會計人員素質(zhì)環(huán)境、專業(yè)導向環(huán)境、會計主體環(huán)境。它直接作用于會計實踐，決定著會計信息的質(zhì)量和會計發(fā)展的方向。
〔關(guān)鍵詞〕會計；專業(yè)環(huán)境；目標環(huán)境；人員素質(zhì)；專業(yè)導向；影響
目前我國會計信息質(zhì)量不盡如意，虛假會計信息滿天飛，雖然國家制定種種措施和辦法，但仍收效甚微。究其原因，會計環(huán)境是主要根源。會計環(huán)境，是指影響會計工作的各種內(nèi)外因素的總和，包括會計外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境如經(jīng)濟體制、法律體制、自然環(huán)境、企業(yè)管理環(huán)境等；內(nèi)部環(huán)境如會計專業(yè)環(huán)境、會計國際環(huán)境等。會計環(huán)境直接作用于會計實踐，決定著會計信息的質(zhì)量，決定會計發(fā)展的方向。從會計產(chǎn)生的歷史來看，會計是會計環(huán)境發(fā)展變化到了一定階段的產(chǎn)物；從會計的發(fā)展來看，會計的每一次發(fā)展都是會計環(huán)境變化的結(jié)果。筆者欲從會計專業(yè)環(huán)境來分析其對會計的影響。
一、會計目標
環(huán)境會計目標是會計最基本的概念之一。美國會計學者Walter B Meigs和Charles EJohnson等認為：“會計的根本目標是提供關(guān)于某個經(jīng)濟實體的財務(wù)信息”（Accounting The Basis for Business Decisions 1977）。FASB（美國財務(wù)會計準則委員會）認為會計目標是“為制定合理的投資及信貸決策提供有用信息”。IASC（國際會計準則委員會）認為會計目標是“為更廣泛的會計報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況和業(yè)績、財務(wù)狀況變動等方面的信息”。我國《
企業(yè)會計準則———基本準則》認為會計目標應(yīng)“符合國家宏觀管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”�？梢钥闯觯鲜霾煌谋磉_是有差別的，但是不難發(fā)現(xiàn)，上述各種表達均反映了會計目標就是設(shè)置會計的目的和要求，即回答“為什么要設(shè)置會計？”“會計應(yīng)做些什么”等問題。由于會計工作的最終表現(xiàn)成果體現(xiàn)為會計信息，顯然是因為外界對會計信息的需要而產(chǎn)生了設(shè)置會計的目的；因此，會計目標的中心內(nèi)容就是會計信息。具體而言，會計目標就是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。顯然，會計目標環(huán)境對會計的影響跨越了會計內(nèi)、外兩環(huán)境，即根據(jù)外部環(huán)境確立調(diào)整會計目標，同時作為會計的起點，在會計系統(tǒng)中為會計實踐活動指明目的和方向。也就是說，會計目標既是一個獨立影響會計工作的環(huán)境因素，同時也是連接會計內(nèi)外環(huán)境的橋梁，因而其對會計的影響是至關(guān)重要的。
目前會計目標主要有兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀。會計目標環(huán)境對會計的具體影響，可從兩派觀點的表述中窺測一斑：
受托責任觀認為，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是分離的，兩者有明確的委托與受托關(guān)系存在。所有者為委托方，經(jīng)營者為受托方。作為經(jīng)營管理不可分割的一部分，會計應(yīng)屬于經(jīng)營方，即屬于受托方。受托方的責任主要有：接受委托方所交付的資源，有效管理與運用該資源以使其保值增值；承擔如實向資源的委托方報告受托責任履行過程和結(jié)果的義務(wù)；受托方同時負有社會責任等等。這些責任的存在，要求雙方均不得缺位或模糊，否則將直接影響受托責任的履行，因而要求雙方處于直接接觸的位置上。會計是商業(yè)語言，委托責任與受托責任的具體表述通常以會計指標為起點，以會計信息為終點，因而此觀點認為會計應(yīng)在受托責任關(guān)系確立的目標下開展具體的會計實踐活動，從易于揭示受托責任的角度合理組織會計核算，報送會計信息。此觀點的一個有力支持點為現(xiàn)行的會計報表審計制度：正是因為有委托責任與受托責任才產(chǎn)生了審計的動機，開展獨立審計的目的是為了證實會計信息的真?zhèn)魏凸市裕湮腥饲∈鞘芡胸熑蔚某袚�。決策有用觀點認為：企業(yè)雖然存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)實，同時也存在受托責任，但由于資源的分配是通過資本市場進行，而不是由雙方直接接觸，也就是說，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來的，而是借助于資本市場建立的，因而會計的目標并不是揭示受托責任，而是向信息使用者提供關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績及資源變動等方面的信息。隨著資本市場的發(fā)展，兩權(quán)分離由直接變間接，委托者在資本市場以一個群體出現(xiàn)，從而使個體變得模糊，二者的委托關(guān)系也變得模糊，且隨著資本經(jīng)營的深化，所有者對資源的直接管理已日趨淡化，故對會計信息的要求有別于前一種觀點，由此而對會計工作產(chǎn)生一種更寬松自如，放任其按自身規(guī)律組織會計核算的影響。
不論是受托責任觀還有決策有用觀，都是基于一定的經(jīng)濟環(huán)境，兩者的根本區(qū)別在于資本市場及其影響。由于我國目前資本市場正處于摸索階段，因為受托責任的履行仍占主導地位。既已明確了會計在經(jīng)濟活動中的使命，因而根據(jù)委托方（我國目前主要是國家）的要求制定科學的會計目標對于把握會計工作要點，合理組織會計核算與管理工作，全面、及時準確地提供會計信息有著重要的現(xiàn)實意義。
二、會計人員素質(zhì)環(huán)境
企業(yè)會計人員素質(zhì)的高低對會計作用的真正發(fā)揮和對提高企業(yè)會計管理水平具有重大影響，同樣的環(huán)境，同樣的目標在素質(zhì)不同的會計人員身上會反映出不同的結(jié)果，有時甚至是截然相反的結(jié)果，優(yōu)秀會計人才市場總是供不應(yīng)求。一名優(yōu)秀會計人員應(yīng)具備多方面的素質(zhì)，可以毫不夸張地斷言，與其他任何一門專業(yè)崗位的管理人員相比，企業(yè)對會計人員綜合素質(zhì)的要求是最高的。然而，由于經(jīng)濟、教育科學、社會文化、傳統(tǒng)習俗等多方面的影響，我國企業(yè)優(yōu)秀的會計人才極為稀缺。作為一名優(yōu)秀會計人員是如何影響企業(yè)會計工作的呢？
1.依法行事，客觀公正。這是一名優(yōu)秀會計人員首先應(yīng)做到的。這里的法不僅包括國家頒發(fā)的法律法規(guī)，也包括企業(yè)權(quán)力機關(guān)制定的各項規(guī)章制度。會計人員時刻與“錢”打交道，處理的每一件事務(wù)都牽涉到各有關(guān)利益群體，這就要求會計人員必須“坐得正，行得直”，不偏不倚地處理會計事務(wù)。
2.選擇最合理的會計政策，直接為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。會計政策的選擇對現(xiàn)金流出和成本費用的影響已不需例證，當所得稅已正式成為企業(yè)的一項費用后，企業(yè)會計的職責之一便是降低該費用。業(yè)務(wù)水平不高的會計人員大多采用“做假賬”或“賬外賬”的方式瞞報收入或虛列成本費用，如此做法其性質(zhì)已成為違法，一經(jīng)查出，后果不堪設(shè)想。高水平的會計人員在會計政策的調(diào)整以及與其他部門協(xié)同作業(yè)等方面，充分利用所得稅
優(yōu)惠政策合法地降低
所得稅費用，即合理避稅。
3.提供準確、全面的會計信息，為內(nèi)部管理服務(wù)。我們知道除了會計政策的合理調(diào)整、會計方法的適當運用可直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益外，企業(yè)經(jīng)濟效益更多地是依靠供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)去創(chuàng)造。如通過降低采購成本、節(jié)約資金支出；通過提高勞動效率、增產(chǎn)節(jié)支；通過拓寬銷售渠道，增加銷量、獲得較高的價格等。會計人員應(yīng)充分意識到這一點，主動為上述環(huán)節(jié)的管理提供定期或不定期的信息服務(wù)，促進供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)加強管理、堵塞漏洞、轉(zhuǎn)嫁費用，提高經(jīng)濟效益。也只有這樣，才能全面提升會計的地位，充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的中樞地位。
4.保守商業(yè)秘密，恪守職業(yè)道德。現(xiàn)代社會市場競爭激烈，信息在經(jīng)濟生活中的作用越來越突出，近幾十年信息技術(shù)的突飛猛進和其在社會生活中無可替代的地位證實21世紀的社會是信息時代的社會。會計部門作為一家企業(yè)的信息中心，會計既要為外界提供必要的會計信息，又要防止不恰當?shù)男畔⑴稌蛊髽I(yè)陷入被動經(jīng)營的境地。會計手中的數(shù)據(jù)也許會變成競爭對手利用并致之于“死地”的武器。例如，賒銷百分比法一度作為合情合理的壞賬準備金計提方法而流行，但其后企業(yè)紛紛予以舍棄而改用余額百分比法或賬齡分析法，只因該方法下披露的會計報告會使競爭對手毫不費力地推斷出競爭企業(yè)采用的銷售政策，在了解其資金狀況后能迅速調(diào)整自己的策略以應(yīng)戰(zhàn)或發(fā)起戰(zhàn)爭，在市場上占據(jù)有利地位。因此，會計人員應(yīng)提高警惕，防患于未然，同時恪守職業(yè)道德，不主動向外提供會計信息。
三、專業(yè)導向環(huán)境
作為會計重要專業(yè)環(huán)境之一的專業(yè)導向環(huán)境，原本只是在西方國家爭論，但這些年，隨著我國會計改革的深入，已越來越多地被我國高層會計管理機構(gòu)和會計理論研究者所關(guān)注。我國在高度集中的計劃經(jīng)濟模式下建立起來的會計模式，已被會計實踐證明確有不適應(yīng)市場經(jīng)濟之處，尤其是在適應(yīng)市場競爭方面會計政策明顯滯后，為此我國先后出臺了一系列的會計改革措施，如加速折舊方法的準入，制造成本法取代完全成本法，壞賬準備金的計提。新《企業(yè)會計制度》在再次擴大壞賬準備金計提范圍和金額的同進，將減值準備金的計提擴大到全部資產(chǎn)，并新增設(shè)“實質(zhì)重于形式”這一核算原則，取消開辦費五年攤銷的規(guī)定等等，可以說新《企業(yè)會計制度》已在極大程度上消化了中西方會計政策上的差異，剩下的只是操作程序上的不同而已。
四、會計主體環(huán)境
沒有會計主體便沒有會計行為，會計主體與會計實踐這種“主仆關(guān)系”決定了會計主體作為一種特殊的環(huán)境因素對會計的影響程度：會計與會計主體共存亡。
1 會計主體的構(gòu)造差異決定著會計工作的復雜程度。會計主體構(gòu)造主要包括組織形式、管理制度、資金來源、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。首先，從組織形式上看，一個無限責任公司與一個有限責任公司在會計處理方法的選擇上是存在著巨大差別的。從會計的受托責任看，無限責任公司的會計主要是清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系；從外部會計信息使用者的角度分析，除納稅信息外，一般較少關(guān)注其財務(wù)狀況的好壞，至少沒有對有限責任公司那般密切關(guān)注；從會計政策的選擇看，有限責任公司政策變動的影響遠大于無限責任公司，因而要求揭示會計政策變動的原因及影響程度等。其次，從管理制度與內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置來看，影響著會計核算與管理工作的安排。復雜的管理制度與機構(gòu)設(shè)置要求會計提供詳細的成本費用管理信息，如責權(quán)利方面分工越細，會計核算的工作量便越大；同時，管理制度越健全，機構(gòu)設(shè)置越合理，會計核算與管理工作便越能順利開展，但機構(gòu)設(shè)置越多，對會計信息的要求也會越多，這又增加了會計工作者的壓力。再次，從資金來源角度看，資金來源渠道越多，限制條件就會增多，對會計核算與管理的要求也會增加；反之，資金來源渠道少，用資限制和經(jīng)營者的壓力也會變得相對少一些，因而對會計工作的要求也就相應(yīng)簡單。
2 會計主體的性質(zhì)差異影響著會計報告的內(nèi)容與形式。當一個會計主體屬于營利性組織時，其對會計報告的內(nèi)容要求主要集中在盈利能力與財務(wù)狀況上，希望會計報告揭示企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動情況和發(fā)展趨勢以及一定時期的收入、費用、利潤計劃完成程度，希望報告的形式多種多樣，既有正式的對外定期報告，也存在非正式、不定期的對內(nèi)報告。但當某個會計主體為非營利性組織時，其會計報告從內(nèi)容到形式都簡單多了，一般只存在定期報告，僅需能揭示少量資金收付或費用方面指標的會計報告即可，不存在復雜的成本計算與會計政策的多變選擇，也不需要編制更為復雜具體的內(nèi)部會計報告。此外，會計主體的行業(yè)差異對會計工作的影響頗大，如建筑業(yè)與商品流通企業(yè)、農(nóng)礦產(chǎn)品企業(yè)、金融業(yè)等存在明顯的差異，由于產(chǎn)品及產(chǎn)品市場的差異性，不同行業(yè)的會計主體在會計政策的選擇上有著不同的偏好，如商品流通企業(yè)關(guān)注的是與會計分期一致性的收入成本費用利潤總體性信息，而建筑業(yè)則是針對某一具體建筑對象來測算收入利潤，很難按固有的會計分期來報告精確的損益信息。前者很容易遵循權(quán)責發(fā)生制原則，后者則更趨向收付實現(xiàn)制原則。
