本文簡要分析了我國政府和行政事業(yè)單位財務(wù)報告存在的問題，并對預(yù)算會計財務(wù)報告的目標和使用者、會計報表主表的設(shè)置、財務(wù)報告其他組成部分的法定化提出一些建議。

　　作者認為，我國預(yù)算會計“一則三制”中有關(guān)財務(wù)報告的規(guī)定，較之1998年以前的制度已有頗大的改進，但是隨著財政預(yù)算管理的改革，人們對預(yù)算會計信息的要求日益提高，目前已顯露出許多不足之處：（1）預(yù)算會計報告內(nèi)容不夠完整，提供的信息比較簡單；（2）預(yù)算會計報告設(shè)計不夠科學(xué)，信息的可用性較差；（3）體系不夠健全。

　　作者指出，要建立全面的財務(wù)報告制度，必須對預(yù)算會計報告的使用者有一個明確的認識。預(yù)算會計財務(wù)報告的目標應(yīng)該是，反映受托經(jīng)營責(zé)任和提供對經(jīng)濟決策有用的信息，從當(dāng)前的情況來看，我國政府和行政事業(yè)單位，首先要保證做到財務(wù)報告能提供全面的、透明的受托責(zé)任履行情況的信息，逐漸轉(zhuǎn)而為經(jīng)濟決策服務(wù)。我國預(yù)算會計財務(wù)報告的使用者應(yīng)該包括：立法機關(guān)、司法機關(guān)、監(jiān)察審計機關(guān)；社會公眾；出資人和債權(quán)人；政府和單位的供應(yīng)單位和服務(wù)單位；內(nèi)部使用者。

　　作者強調(diào)應(yīng)從以下三個方面完善會計報表主表：

　�。�1）改進資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表的內(nèi)容應(yīng)按照反映財務(wù)狀況的靜態(tài)報表這一定位來設(shè)定，將平衡公式由“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”改為“資產(chǎn)+支出=基金”；政府資產(chǎn)負債表中要增列必要的資產(chǎn)、負債項目；行政事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中要反映年末預(yù)撥給下級單位的來年經(jīng)費和從上級單位預(yù)領(lǐng)的來年經(jīng)費；事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目，要按流動性分類。

　　（2）改進收入支出表。此表要按各類資金收支各自對比計列的原則編制。收入、支出等科目應(yīng)設(shè)置必要的二級和三級科目，并在會計報表附表中列示其明細數(shù)據(jù)。

　�。�3）探索編制現(xiàn)金流量表。在有條件的大中型事業(yè)單位，可以研究如何試編現(xiàn)金流量表的問題，按收付實現(xiàn)制原則列示貨幣資金的流入流出。設(shè)計思路：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容可僅限于貨幣資金；可劃分為繳撥款項活動，籌資、投資活動，和業(yè)務(wù)活動三部分。

　　此外，還應(yīng)全面規(guī)劃會計報表附表，增加表外信息和非財務(wù)信息的披露。

　　從概念框架的制度屬性看政府會計的模式變革

　　在國際政府部門領(lǐng)域，對企業(yè)會計與財務(wù)報告模式的適用性和有效性存在著普遍的質(zhì)疑：第一，到目前為止并未在國際范圍內(nèi)形成公認的一致有效的政府會計模式；第二，各種模式在推行應(yīng)計制的過程中都遇到了不小的困難和挑戰(zhàn)。

　　政府會計模式變革中突出的問題無一不是對應(yīng)計基礎(chǔ)的財務(wù)會計概念框架提出的挑戰(zhàn)，從政府會計概念框架及其制度屬性出發(fā)，可以對國際上政府會計變革的主要模式及存在的問題給予更完滿的解釋。概念框架以制度化的最高會計原則和規(guī)范的形式匯總并集中反映了會計模式的主要內(nèi)容和特征。按制度理論的表述，作為制度的政府會計概念框架就是政府會計域（博弈）的“參與人關(guān)于博弈實際進行方式的共有信念的一個自我維持的系統(tǒng)，其本質(zhì)是對博弈均衡路徑和固定特征的一種概要表征，這一表征被政府會計相關(guān)域的所有參與人所感知，并被認為與他們的決策相關(guān)�！� 概念框架的制度屬性對會計模式的實踐具有既制約又協(xié)助的雙重功能。

　　制度關(guān)聯(lián)性的存在使得政府會計概念框架只有在與組織現(xiàn)存制度環(huán)境相互支持、一致的情況下才有可能得到有效的實施和維系。作者采用了受托責(zé)任方法（Accountability Approach）分析企業(yè)和政府制度環(huán)境對會計活動和會計目標的影響，并以美、澳兩國為例，認為針對不同事項設(shè)定受托責(zé)任將導(dǎo)致對不同類型信息的偏好，達成受托責(zé)任的信息的特殊性質(zhì)也會發(fā)生變化，差異性可能給政府會計目標的設(shè)定造成許多社會問題。

　　政府會計概念框架制度內(nèi)生認知性的含義，意味著其作為政府會計域參與人共享的均衡信息，代表了重復(fù)參與博弈的當(dāng)事人關(guān)于政府會計模式的選擇決策博弈實際進行的方式。概念框架的制定需要一個認識并建立有關(guān)概念與政府部門受托責(zé)任和績效之間的相關(guān)性的社會構(gòu)建過程。

　　關(guān)于政府會計概念框架的社會構(gòu)建，首先需要解決的問題是用什么樣的概念和信息反映政府會計的績效，應(yīng)重新考慮來自企業(yè)部門的概念和信息與政府部門組織的受托責(zé)任和績效的相關(guān)性。其次，需要借助資產(chǎn)、負債等會計要素分類的一般化對財務(wù)報告域的意義結(jié)構(gòu)施加影響。應(yīng)計制會計引入政府部門，意味著“資產(chǎn)”、“負債”、“經(jīng)營成果”都應(yīng)改變意義。