本文簡要分析了我國政府和行政事業(yè)單位財務報告存在的問題，并對預算會計財務報告的目標和使用者、會計報表主表的設置、財務報告其他組成部分的法定化提出一些建議。

　　作者認為，我國預算會計“一則三制”中有關財務報告的規(guī)定，較之1998年以前的制度已有頗大的改進，但是隨著財政預算管理的改革，人們對預算會計信息的要求日益提高，目前已顯露出許多不足之處：（1）預算會計報告內容不夠完整，提供的信息比較簡單；（2）預算會計報告設計不夠科學，信息的可用性較差；（3）體系不夠健全。

　　作者指出，要建立全面的財務報告制度，必須對預算會計報告的使用者有一個明確的認識。預算會計財務報告的目標應該是，反映受托經營責任和提供對經濟決策有用的信息，從當前的情況來看，我國政府和行政事業(yè)單位，首先要保證做到財務報告能提供全面的、透明的受托責任履行情況的信息，逐漸轉而為經濟決策服務。我國預算會計財務報告的使用者應該包括：立法機關、司法機關、監(jiān)察審計機關；社會公眾；出資人和債權人；政府和單位的供應單位和服務單位；內部使用者。

　　作者強調應從以下三個方面完善會計報表主表：

　�。�1）改進資產負債表。資產負債表的內容應按照反映財務狀況的靜態(tài)報表這一定位來設定，將平衡公式由“資產+支出=負債+凈資產+收入”改為“資產+支出=基金”；政府資產負債表中要增列必要的資產、負債項目；行政事業(yè)單位資產負債表中要反映年末預撥給下級單位的來年經費和從上級單位預領的來年經費；事業(yè)單位資產負債表的有關項目，要按流動性分類。

　　（2）改進收入支出表。此表要按各類資金收支各自對比計列的原則編制。收入、支出等科目應設置必要的二級和三級科目，并在會計報表附表中列示其明細數據。

　�。�3）探索編制現金流量表。在有條件的大中型事業(yè)單位，可以研究如何試編現金流量表的問題，按收付實現制原則列示貨幣資金的流入流出。設計思路：現金流量表的內容可僅限于貨幣資金；可劃分為繳撥款項活動，籌資、投資活動，和業(yè)務活動三部分。

　　此外，還應全面規(guī)劃會計報表附表，增加表外信息和非財務信息的披露。

　　從概念框架的制度屬性看政府會計的模式變革

　　在國際政府部門領域，對企業(yè)會計與財務報告模式的適用性和有效性存在著普遍的質疑：第一，到目前為止并未在國際范圍內形成公認的一致有效的政府會計模式；第二，各種模式在推行應計制的過程中都遇到了不小的困難和挑戰(zhàn)。

　　政府會計模式變革中突出的問題無一不是對應計基礎的財務會計概念框架提出的挑戰(zhàn)，從政府會計概念框架及其制度屬性出發(fā)，可以對國際上政府會計變革的主要模式及存在的問題給予更完滿的解釋。概念框架以制度化的最高會計原則和規(guī)范的形式匯總并集中反映了會計模式的主要內容和特征。按制度理論的表述，作為制度的政府會計概念框架就是政府會計域（博弈）的“參與人關于博弈實際進行方式的共有信念的一個自我維持的系統(tǒng)，其本質是對博弈均衡路徑和固定特征的一種概要表征，這一表征被政府會計相關域的所有參與人所感知，并被認為與他們的決策相關�！� 概念框架的制度屬性對會計模式的實踐具有既制約又協助的雙重功能。

　　制度關聯性的存在使得政府會計概念框架只有在與組織現存制度環(huán)境相互支持、一致的情況下才有可能得到有效的實施和維系。作者采用了受托責任方法（Accountability Approach）分析企業(yè)和政府制度環(huán)境對會計活動和會計目標的影響，并以美、澳兩國為例，認為針對不同事項設定受托責任將導致對不同類型信息的偏好，達成受托責任的信息的特殊性質也會發(fā)生變化，差異性可能給政府會計目標的設定造成許多社會問題。

　　政府會計概念框架制度內生認知性的含義，意味著其作為政府會計域參與人共享的均衡信息，代表了重復參與博弈的當事人關于政府會計模式的選擇決策博弈實際進行的方式。概念框架的制定需要一個認識并建立有關概念與政府部門受托責任和績效之間的相關性的社會構建過程。

　　關于政府會計概念框架的社會構建，首先需要解決的問題是用什么樣的概念和信息反映政府會計的績效，應重新考慮來自企業(yè)部門的概念和信息與政府部門組織的受托責任和績效的相關性。其次，需要借助資產、負債等會計要素分類的一般化對財務報告域的意義結構施加影響。應計制會計引入政府部門，意味著“資產”、“負債”、“經營成果”都應改變意義。