會(huì)計(jì)是反映全球經(jīng)濟(jì)一體化的通用商業(yè)語言。中國(guó)已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織（WTO）的正式成員，這個(gè)“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”會(huì)對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響？會(huì)計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放是否意味著是對(duì)幼稚的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的致命一擊？面對(duì)“入世”后的種種挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？這些都是值得我們深思的問題?！叭胧馈睂?duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)造成全方位沖擊有關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)的法律規(guī)范，主要體現(xiàn)在1994年4月15日正式簽署的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（General Agreement onTrades in Service，GATS）中。加入WTO后，中國(guó)要按照GATS的原則和規(guī)定，在會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵭袩o歧視、無條件的最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇原則，透明并逐步地降低貿(mào)易壁壘，開放中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，這使我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)面臨發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)服務(wù)輸出的競(jìng)爭(zhēng)和沖擊。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛涉足中國(guó)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。根據(jù)我國(guó)政府向WTO所作的開放服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)的承諾，中國(guó)必須有條件地開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)。迄今為止，已有20多家世界排名前列的國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)入了中國(guó)市場(chǎng)，先后在中國(guó)各大城市設(shè)立了22個(gè)代表處，舉辦了7家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，批準(zhǔn)了14家國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所。

　　外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)就顯示了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅占中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量0.2％的國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司，占有了國(guó)內(nèi)20％的營(yíng)業(yè)額和30％的利潤(rùn)。中國(guó)發(fā)行B股、H股公司的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及跨國(guó)公司在華分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，幾乎被國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司包攬。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，自2002年1月1日起，公司在首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場(chǎng)再籌資時(shí)，除聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)聘請(qǐng)獲證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際事務(wù)所，對(duì)其補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。按照2001年新上市公司74家，配股增發(fā)80家左右計(jì)算，國(guó)際事務(wù)所因此而增加的業(yè)務(wù)收入至少每年在2億元以上。對(duì)于以“五大”會(huì)計(jì)公司為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，介人中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的步伐又邁進(jìn)了一步。

　　但是，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的這種格局很大程度上還是在我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)有限開放的條件下形成的，國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司只能通過其在國(guó)內(nèi)的成員所或合作所參與競(jìng)爭(zhēng)。而加入WTO后，越來越多的外國(guó)事務(wù)所將涌入中國(guó)，搶占中國(guó)事務(wù)所的市場(chǎng)份額。面對(duì)它們帶來的競(jìng)爭(zhēng)壓力，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否保住已有的市場(chǎng)份額，將是幼稚的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)繼脫鉤改制后面臨的又一次嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

　　人才競(jìng)爭(zhēng)日益顯現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨人才瓶頸制約。會(huì)計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)最終歸結(jié)于專業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)高素質(zhì)人才的競(jìng)爭(zhēng)主要集中在兩方面：一是能否為其提供一個(gè)能實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的發(fā)展空間；二是能否為其提供較高的薪酬。在這兩點(diǎn)上，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)外同行相比，均不具備優(yōu)勢(shì)。人才的流失會(huì)給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成巨大損失，同時(shí)也引起客戶資源的流失。

　　隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放程度的提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，眾多小規(guī)模的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨生存危機(jī)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然數(shù)量眾多，但規(guī)模普遍較小。根據(jù)2000年4月的統(tǒng)計(jì)資料，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。具有證券從業(yè)資格的108家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有證券許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師1324名，平均每家為13名左右。規(guī)模因素決定了行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御和防范能力。在行業(yè)主體規(guī)模普遍較小的情況下，由于缺乏足夠的資本積累，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償能力弱，難以承受高額賠償金。在1995年巴林銀行倒閉事件中，永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償額達(dá)410億新加坡元；剛剛結(jié)束的美國(guó)山登公司股東集體訴訟案中，為其審計(jì)的安水會(huì)計(jì)公司被判處向股東集體支付3.35億美元的賠償金。可見，如果沒有足夠的民事賠償能力，一旦面臨高額賠款的訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將難以生存。

　　國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，難以適應(yīng)環(huán)境和市場(chǎng)需求的變化。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，而國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)重心已轉(zhuǎn)移到市場(chǎng)潛力大、服務(wù)對(duì)象眾多的稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、公司理財(cái)、電子商務(wù)等新興業(yè)務(wù)上。國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以介人咨詢業(yè)務(wù)，而且又將咨詢業(yè)務(wù)作為自己的主業(yè)來開拓和發(fā)展，除了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)因素之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)壓力，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等也是重要的因素之一。相比之下，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一的業(yè)務(wù)范圍不僅加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也使核心競(jìng)爭(zhēng)力尚未形成的民族會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的拓展空間進(jìn)一步縮小，競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)更加嚴(yán)峻。

　　在GATS“透明度原則”約束下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再擁有本土優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在熟悉國(guó)內(nèi)事務(wù)、人文因素、規(guī)則彈性等方面可以保持“相對(duì)優(yōu)勢(shì)”。的確，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界熟知制度約束與實(shí)際操作的差異，深借利用地方保護(hù)主義招攬客戶之道。但是，加入WTO以后，在“透明度原則”的約束下，我們的本上優(yōu)勢(shì)將所剩無幾。

　　GATS第3條“透明度”第1款規(guī)定，每一締約方應(yīng)至少在生效前公布由本國(guó)中央政府或地方政府機(jī)構(gòu)或非政府立法部門發(fā)布并生效的、與服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定有關(guān)或影響其執(zhí)行的所有法律法規(guī)。為符合“透明度原則”要求，政府行為將會(huì)越來越規(guī)范，私情交易、暗箱操作的現(xiàn)象必然會(huì)大大減少，我們將會(huì)在同一起跑線上與海外職業(yè)團(tuán)體展開競(jìng)爭(zhēng)。此時(shí)，何來“本土優(yōu)勢(shì)”？

　　我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的希望如果說“人世”對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的不利影響更多的是來自短期的話，那么從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，加入WTO將加快我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的改革進(jìn)程，有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的提高。

　　第一，能有效改善中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)和會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際環(huán)境。GATS是由120多個(gè)締約國(guó)共同簽署的。根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，每一締約方可以享受其他締約方給予的最惠國(guó)待遇和國(guó)民待遇。這樣，中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易就有了在不低于別國(guó)待遇的前提下進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的機(jī)會(huì)，其中包括美、日、歐市場(chǎng)，也包括前景更為廣闊的廣大第三世界國(guó)家的市場(chǎng)。中國(guó)可以據(jù)此參與國(guó)際間的公平競(jìng)爭(zhēng)，消除一些國(guó)家、特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)輸出的歧視性待遇，有利于中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際分工與合作。

　　第二，能加快中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)育和規(guī)范。當(dāng)GATS的原則和規(guī)定適用于中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易時(shí)，中國(guó)也需要參照GATS的原則和規(guī)定，加快完善國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的法律、法規(guī)，使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，通過利用WTO的多邊貿(mào)易體制和貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)按國(guó)際慣例有效運(yùn)行。

　　第三，有助于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)和執(zhí)行業(yè)水平的提高。國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所管理、客戶開發(fā)、人員培訓(xùn)等方面有豐富的經(jīng)驗(yàn)，特別是在職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上有獨(dú)到之處。國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)人中國(guó)市場(chǎng)不可避免地實(shí)行雇員本地化，其帶來的先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、培訓(xùn)機(jī)制、質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方法有利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)的提高，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平盡快向國(guó)際水平靠攏。

　　第四，有利于中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的國(guó)際化和全球化。企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化，必然要求為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)全球化，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)外的發(fā)展同樣需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)。貨物貿(mào)易的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易具有推動(dòng)作用。事實(shí)上，緊跟貨物貿(mào)易而發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，是國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司得以迅速發(fā)展的一個(gè)重要策略。一些規(guī)模大、信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)水平高的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用加入國(guó)際事務(wù)所的機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)其服務(wù)的國(guó)際化。

　　第五，有利于提高我國(guó)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)信息失真一直是困擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大問題。在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于：為審計(jì)或會(huì)計(jì)問題提供全球性的解決方案；對(duì)職業(yè)道德有明確的指南；有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；有訓(xùn)練有素的員工。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)后，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)會(huì)成為他們的客戶，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就會(huì)得到提高。

　　審時(shí)度勢(shì)

　　1.充分利用WTO關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)方面的協(xié)定和條款，將“擴(kuò)大開放”與“有效保護(hù)”結(jié)合起來。中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)，無論是在規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)控制，還是事務(wù)所內(nèi)部管理或從業(yè)人員素質(zhì)方面，都與國(guó)際水平相去甚遠(yuǎn)。因此，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的適度保護(hù)是很有必要的。但是，適度保護(hù)與對(duì)外開放和服務(wù)貿(mào)易自由化并不矛盾，兩者是相輔相成的。沒有開放的保護(hù)是閉關(guān)自守，保護(hù)落后；反之，沒有保護(hù)的開放，也不能有效實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的開放目標(biāo)。

　　以發(fā)展中國(guó)家身份加入WTO的中國(guó)，制定和實(shí)行適度保護(hù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的依據(jù)，主要是GATS中的逐步自由化條款（第19條“承擔(dān)義務(wù)的談判”）、緊急保障措施條款（第10條）、保障國(guó)際收支平衡條款（第12條）。此外，GATS還有一些條款可以用來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放程度，如第8條“壟斷和專營(yíng)服務(wù)提供者”，第14條“一般例外”及其附則“安全例外”。我們可以適當(dāng)援引上述條款，將擴(kuò)大開放和有效保護(hù)結(jié)合起來。

　　2、制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)市場(chǎng)提供一個(gè)有力的法律保障。根據(jù)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（IOSCO）的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)未能涉及的領(lǐng)域時(shí)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則便自動(dòng)起規(guī)范作用，而這些游戲規(guī)則是由發(fā)達(dá)國(guó)家制定的，不可避免地會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)形成“隱形掠奪”。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要在已頒布的交易規(guī)則（包括審計(jì)準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，加快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)的步伐，避免因?yàn)橐?guī)則“真空”而帶來的潛在市場(chǎng)損失。

　　另外，由于WTO爭(zhēng)端解決機(jī)制的法律依據(jù)是各項(xiàng)協(xié)定，這就要求我們學(xué)習(xí)和研究國(guó)際多邊規(guī)則，熟悉和了解發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)市場(chǎng)方面的法律法規(guī)，并在制定和完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)相關(guān)法規(guī)時(shí)，逐步向WTO各項(xiàng)協(xié)定、尤其是GATS的要求靠攏。

　　3、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；?jīng)營(yíng)，加快行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放，國(guó)際會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入，使得規(guī)模化成為國(guó)內(nèi)事務(wù)所生存并與之抗衡的唯一出路。再加上國(guó)內(nèi)事務(wù)所要加入國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，更不能不走規(guī)模化經(jīng)營(yíng)的道路。鼓勵(lì)事務(wù)所上檔次、上規(guī)模的聯(lián)合、兼并、合并，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成跨地區(qū)的專業(yè)化分工更細(xì)的集團(tuán)事務(wù)所，發(fā)揮集團(tuán)事務(wù)所在人才、資金、信息、客戶等方面的優(yōu)勢(shì)，并形成服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提高其競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，具備與國(guó)外大公司競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，小事務(wù)所則實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)專門化。通過行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，形成若干大會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大量小事務(wù)所并存的局面。

　　4.拓展新興咨詢業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化。為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)境外同行競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所必須開拓新業(yè)務(wù)，實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略。根據(jù)國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，凡從事咨詢業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公司，其咨詢業(yè)務(wù)最初幾乎都是以審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，或是審計(jì)業(yè)務(wù)之延伸。依靠多年來為客戶提供審計(jì)服務(wù)所積累的客戶資源，以及對(duì)國(guó)情、對(duì)客戶的深入了解，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展咨詢業(yè)務(wù)是具備一定市場(chǎng)的。

　　5、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)對(duì)于規(guī)避和分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的積極意義，特別是在目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所規(guī)模普遍較小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的情況下，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)無疑是轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，可大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　總之，加入WTO后的中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)將經(jīng)受嚴(yán)峻考驗(yàn)。正如一個(gè)民族如果沒有危機(jī)感和進(jìn)取心就不會(huì)進(jìn)步，甚至?xí)?，中?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)正視自身與國(guó)際先進(jìn)水平的差距，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快提升自己的執(zhí)業(yè)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。