信托業(yè)務(wù)在我國(guó)還是一個(gè)新興行業(yè)，而2002年1月1日頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)信托業(yè)務(wù)的描述又較少，造成了目前信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范。制定統(tǒng)一的信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是當(dāng)務(wù)之急。

　　對(duì)于信托業(yè)這一特殊行業(yè)，在制定信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)，我們應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》，既考慮信托業(yè)務(wù)的特殊性，又兼顧會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，真正發(fā)揮《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)全國(guó)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

　　信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托具有以下特性：

　　（一）信托公司接受信托，并以自己的名義對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用和處理，是名義上的財(cái)產(chǎn)所有人；

　�。ǘ�）信托財(cái)產(chǎn)不是信托公司的資產(chǎn)，接受信托也不是信托公司的負(fù)債；信托財(cái)產(chǎn)與信托公司的固有財(cái)產(chǎn)必須分賬核算；根據(jù)信托的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為制定《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

　　一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主體

　　由于信托財(cái)產(chǎn)不是信托公司的財(cái)產(chǎn)，所以不能以信托公司為會(huì)計(jì)主體來(lái)核算信托業(yè)務(wù)。而應(yīng)根據(jù)信托合同中約定的當(dāng)事人將委托人作為會(huì)計(jì)核算主體，在這里我們應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：

　　（一）他益信托，當(dāng)該信托的受益人與原委托人不一致時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)通過(guò)合同管理對(duì)受益人進(jìn)行明細(xì)核算；

　�。ǘ�）集合信托，當(dāng)信托公司將多個(gè)委托人的資金集合起來(lái)（即通過(guò)發(fā)行資金信托計(jì)劃募集資金），并按照資金信托計(jì)劃的約定統(tǒng)一使用資金時(shí)，應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目對(duì)其收入、費(fèi)用進(jìn)行歸集。

　　二、關(guān)于信托財(cái)產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備信托公司在管理、運(yùn)用和處分信托財(cái)產(chǎn)過(guò)程中必然會(huì)碰到信托財(cái)產(chǎn)減值的問(wèn)題，但由于信托不是信托公司的負(fù)債，信托財(cái)產(chǎn)也不是信托公司的財(cái)產(chǎn)，因此，筆者認(rèn)為：信托公司在對(duì)信托業(yè)務(wù)核算時(shí)不應(yīng)計(jì)提信托財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而應(yīng)由信托公司在半年及年度終了時(shí)向受益人報(bào)告信托財(cái)產(chǎn)凈值，按照謹(jǐn)慎性原則，受益人應(yīng)對(duì)信托資產(chǎn)減值部分差額計(jì)提信托資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　三、關(guān)于信托財(cái)產(chǎn)的破產(chǎn)隔離

　　根據(jù)信托原理，已經(jīng)信托出去的財(cái)產(chǎn)，有一個(gè)破產(chǎn)隔離的作用，對(duì)信托公司而言，信托財(cái)產(chǎn)不是公司固有財(cái)產(chǎn)，當(dāng)信托公司因各種原因進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)信托法》之規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)不得計(jì)入清算財(cái)產(chǎn)，這就保護(hù)了受益人的利益。對(duì)委托人而言，其破產(chǎn)時(shí)也不得追索已經(jīng)信托出去的財(cái)產(chǎn)。很多發(fā)達(dá)國(guó)家均存在利用信托這一金融工具規(guī)避法律的現(xiàn)象，例如在英國(guó)，委托人將自己的房產(chǎn)信托出去，指定受益人是其子孫，目的就是為了逃避遺產(chǎn)稅。所以，在美國(guó)的金融資產(chǎn)中有70%是通過(guò)信托這一金融工具形成的。但在中國(guó)，筆者認(rèn)為破產(chǎn)隔離應(yīng)區(qū)分自然人和法人或其他組織。對(duì)自然人而言，由于其信托出去的財(cái)產(chǎn)是個(gè)體所有，信托財(cái)產(chǎn)可以他益，也完全可以利用破產(chǎn)隔離的功能。而對(duì)法人或其他組織，筆者認(rèn)為，由于其資產(chǎn)屬于股東所有，其發(fā)生信托行為時(shí)，只能調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不能減少資產(chǎn)，所以不能運(yùn)用破產(chǎn)隔離的功能。對(duì)法人或其他組織應(yīng)慎用他益信托。

　　四、關(guān)于信托會(huì)計(jì)報(bào)表

　　目前信托公司一般編制以下三類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表：

　�。ㄒ唬┬磐泄�司固有財(cái)產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”

　　（二）信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表”“信托業(yè)務(wù)利潤(rùn)表”

　　（三）固有資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表和信托資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表匯總而成的報(bào)表。

　　筆者認(rèn)為，作為一個(gè)信托公司，經(jīng)營(yíng)的是兩大業(yè)務(wù)，其一是自有業(yè)務(wù)，其二是信托業(yè)務(wù)。兩者在管理上是完全分離的，其資產(chǎn)也不得混淆。因此，分別編制信托公司固有財(cái)產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”和信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來(lái)源、運(yùn)用表”“信托業(yè)務(wù)利潤(rùn)表”是非常必要的，但是編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表卻毫無(wú)意義。其理由是：

　�。ㄒ唬┌凑铡吨腥A人民共和國(guó)信托法》的規(guī)定，接受信托不是信托公司的負(fù)債。既然不是信托公司的負(fù)債，又怎么可以把接受信托匯總列入負(fù)債？同理，信托財(cái)產(chǎn)也不是信托公司的資產(chǎn)，又怎能匯總列入資產(chǎn)呢？

　　（二）匯總以后的總資產(chǎn)不能說(shuō)明信托公司的經(jīng)營(yíng)能力。試想，一個(gè)注冊(cè)資金3億，受托資金50億的公司，和一個(gè)注冊(cè)資金20億，受托資金40億的公司，假如我們不考慮其他因素，那么前一個(gè)公司的總資產(chǎn)是53億元，而后一個(gè)公司的總資產(chǎn)是60億元，你說(shuō)哪個(gè)公司實(shí)力更強(qiáng)？

　　五、關(guān)于信托業(yè)務(wù)中委托人的賬務(wù)處理

　�。ㄒ唬┵Y金信托業(yè)務(wù)

　　指委托人基于對(duì)受托人的信任，將自己合法擁有的資金委托給受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名義，為受益人的利益管理、運(yùn)用和處分的行為。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。為此，筆者建議委托人增設(shè)“信托資產(chǎn)”科目。該科目用來(lái)核算企業(yè)委托信托公司管理、運(yùn)用和處分的財(cái)產(chǎn)。借方表示信托資產(chǎn)的增加，貸方表示信托資產(chǎn)的減少，期末余額在借方，表示尚未收回去的信托資產(chǎn)。該科目根據(jù)受托人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)將資金交信托公司時(shí)：

　　借：信托資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　2.收回資金及信托收益時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：信托資產(chǎn)

　　　　　　信托收益

　�。ǘ�）財(cái)產(chǎn)信托

　　案例如下：某企業(yè)將其賬面價(jià)值為1億元的房產(chǎn)權(quán)用于信托，其信托的目的是通過(guò)出讓二年期的房產(chǎn)租賃權(quán)募集資金，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。信托公司接受此信托后同意向特定對(duì)象發(fā)行5000萬(wàn)元的信托計(jì)劃。

　　其賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)將房產(chǎn)進(jìn)行信托登記后：

　　借：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

　　　　貸：固定資產(chǎn)1億元

　　2.收到受托人交付5000萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款5000萬(wàn)元

　　　　貸：信托資產(chǎn)備抵5000萬(wàn)元

　　3.信托期內(nèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　4.信托期滿(mǎn)收回信托資產(chǎn)，退回信托本金時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)1億元

　　　　貸：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

　　同時(shí)：借：信托資產(chǎn)備抵5000萬(wàn)元

　　　　　　　貸：銀行存款：5000萬(wàn)元