自上個世紀以來，全球經(jīng)濟正以前所未有的速度向前發(fā)展，科學(xué)技術(shù)也日新月異，為人類創(chuàng)造了大量的財富。但伴隨著經(jīng)濟的快速增長，也出現(xiàn)了一些令人頭疼的全球性問題，例如資源破壞、環(huán)境污染、生態(tài)失衡、人類居住的環(huán)境逐漸惡化。許多國家認識到了這一問題，采取大量措施，投入大量的人力、物力、財力來遏制資源、環(huán)境、生態(tài)的進一步惡化；許多經(jīng)濟學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、會計學(xué)家也逐漸關(guān)注這一課題，并形成了環(huán)境會計這一新興學(xué)科。

　　環(huán)境會計，又稱綠色會計，它是根據(jù)會計學(xué)的理論和方法，以貨幣為主要計量尺度，輔之以其他計量方法，以有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)及會計、審計等法規(guī)為依據(jù)，研究社會、經(jīng)濟的發(fā)展同資源、環(huán)境、生態(tài)之間的關(guān)系，核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的資金支出和成本費用，評估分析所投入資金產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。這一概念最早在70年代被提出。80年代英美等經(jīng)濟發(fā)達國家的會計學(xué)家對“環(huán)境會計”作了大量深入的科研探討，形成了一些初步理論框架。90年代少數(shù)國家對建立環(huán)境會計制度進行了小范圍的實驗，積累了經(jīng)驗。而在中國，直到90年代中期才開始認識到環(huán)境會計的重要意義，并確認可持續(xù)發(fā)展為基本戰(zhàn)略目標。

　　一、環(huán)境會計在我國產(chǎn)生的必要性

　　實施可持續(xù)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標，需要建立環(huán)境會計。以往的社會發(fā)展過程中，人們的目光僅盯在擴大生產(chǎn)、積累財富上，而忽視了環(huán)保這一問題，這就造成了生產(chǎn)雖然擴大，財富雖然增加，但資源卻被破壞，環(huán)境卻被污染，生態(tài)卻失去平衡這一后果。社會的發(fā)展建立在犧牲資源、環(huán)境、生態(tài)的基礎(chǔ)上，給子孫后代留下了隱患�，F(xiàn)在我們實施可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略，就要求人們在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，首先以資源、環(huán)境、生態(tài)保護為前提，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展步驟，以使社會與自然協(xié)調(diào)發(fā)展。這種發(fā)展模式將促使人們更加關(guān)注資源、環(huán)境和生態(tài)，準確核算相應(yīng)的投入與產(chǎn)出，要求人們建立一套完整的環(huán)境會計理論，并融合到會計核算體系中。因此，建立環(huán)境會計，是實施可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標的需要，是建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式的需要。

　　我國目前環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立環(huán)境會計。雖然我國以“地大物博”著稱世界，自然資源豐富，環(huán)境條件優(yōu)越。但最近二三十年來，我國加快發(fā)展步伐，由于相關(guān)措施不到位，導(dǎo)致對自然資源的過度開采，工廠肆意排放污水廢氣，環(huán)境污染嚴重。實際上，我們已經(jīng)是“地大而物不博”了。針對這種局面，如何合理高效利用有限資源，認真治理污染已迫在眉睫。環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，從資源、環(huán)境、生態(tài)的整體出發(fā)，要求各企業(yè)對以下內(nèi)容按照有關(guān)原則制度進行確認、計量，并反映到財務(wù)報表中：自身所擁有、使用的自然資源，對環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)；敦促各企業(yè)轉(zhuǎn)變過去“無償使用”資源的錯誤觀念，建立一套行之有效的資源利用制度。

　　建立環(huán)境會計，將使企業(yè)順應(yīng)國際潮流，增強自身競爭力。加入WTO后，企業(yè)不僅要面對國內(nèi)競爭，更要應(yīng)對殘酷的國際競爭。傳統(tǒng)會計只核算人類勞動消耗的成本補償，并據(jù)此制定產(chǎn)品價格，計算盈虧。但是國際上對環(huán)保日益重視，要求企業(yè)將自然資源的損耗進行核算，計入損益。因此企業(yè)要適應(yīng)國際形勢，增強競爭力，就需要建立相應(yīng)的環(huán)境會計，在進行產(chǎn)品定價時考慮有關(guān)環(huán)境因素的影響，從而更充分地參與國際競爭。

　　二、在我國建立環(huán)境會計的可行性

　　環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)與會計學(xué)相互交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科，它主要運用會計學(xué)和環(huán)境學(xué)的理論和方法，輔之以其他學(xué)科的理論方法，對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護進行協(xié)調(diào)。它的具體應(yīng)用需涉及到自然、經(jīng)濟、技術(shù)各方面，不僅直接與會計學(xué)、環(huán)境學(xué)相關(guān)，更與數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理學(xué)等諸多學(xué)科在內(nèi)容與研究領(lǐng)域上交叉滲透，從而產(chǎn)生多元化的理論方法體系。而這些相關(guān)學(xué)科在我國發(fā)展得已比較成熟，能夠適應(yīng)建立環(huán)境會計需要。

　　環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計相輔相成，相互聯(lián)系。環(huán)境會計將承襲傳統(tǒng)會計的基本理論和方法，繼承傳統(tǒng)會計的四項基本假設(shè)，遵循《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的諸如客觀性、謹慎性、重要性等一般性原則。近幾年來我國會計的基礎(chǔ)規(guī)范工作逐漸完善，新的《企業(yè)會計準則》更能反映新經(jīng)濟形式下的會計特點，這一切將為建立環(huán)境會計奠定良好的基礎(chǔ)，使得在建立環(huán)境會計的過程中，可以減少一些工作量，能夠更好地構(gòu)建環(huán)境會計體系。

　　環(huán)境會計的建立得到政府的支持。雖然我國對環(huán)境會計的認識和研究都比較晚，但政府一旦認識到這個問題后，立即給予充分重視。2001年3月，在政府的支持下，我國成立了“綠色會計委員會”；2001年6月，經(jīng)財政部批準，中國會計學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，為會計學(xué)家和環(huán)境學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家們提供了一個研究環(huán)境會計理論與實務(wù)的廣闊平臺，將促使環(huán)境會計的盡快建立。

　　三、構(gòu)建環(huán)境會計理論體系

　　環(huán)境會計的對象和目標。構(gòu)建一套理論體系，首先要確定它的對象與目標。環(huán)境會計的研究對象主要是生態(tài)、資源和環(huán)境，社會對資源的消耗利用及所產(chǎn)生的價值。為此，環(huán)境會計的要素需在傳統(tǒng)會計六大要素的基礎(chǔ)上加以完善。如“資產(chǎn)”要素，對于哪些企業(yè)能夠使用和控制的自然資源可以作為“環(huán)境資產(chǎn)”增加到資產(chǎn)中；類似地，可設(shè)置“環(huán)境負債”來反映企業(yè)負有的治理環(huán)境的義務(wù)；設(shè)置“環(huán)境收益”來反映企業(yè)從自然資源中獲得的效益或致力于治理環(huán)境污染而取得的收益；設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會計活動既與企業(yè)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此環(huán)境會計的目標并不是單一的，應(yīng)分為基本目標和具體目標兩個層次。環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標的要求。環(huán)境會計的具體目標是基本目標在會計工作中的具體化，即在基本目標的制約下，進行環(huán)境會計的核算，為環(huán)境信息使用者提供相關(guān)信息。

　　環(huán)境會計的基本假設(shè)和一般原則。環(huán)境會計的基本假設(shè)同傳統(tǒng)會計的四項基本假設(shè)相同，只不過是由于環(huán)境會計的核算對象比較特殊，使得“貨幣計量假設(shè)”發(fā)生變化，即環(huán)境會計以貨幣計量為主，同時輔之以實物、指數(shù)等其他相關(guān)計量尺度。環(huán)境會計應(yīng)遵循傳統(tǒng)會計的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的客觀性、謹慎性、重要性、及時性等一般原則，但也有自己的一些原則，如社會性原則、政策性原則等。社會性原則是指環(huán)境會計應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)保方面的社會責(zé)任的信息，并且按照社會利潤來評價企業(yè)；政策性原則是指企業(yè)在進行環(huán)境會計核算時應(yīng)嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)資源環(huán)境政策和法規(guī)，處理好企業(yè)與社會、環(huán)境之間的關(guān)系。

　　環(huán)境會計計量確認。環(huán)境會計的確認主要是指根據(jù)環(huán)境會計的特殊研究對象，在原有會計要素的基礎(chǔ)上補充以新的內(nèi)容，將與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照新補充的會計要素予以確認、記錄并反映到財務(wù)報告中。環(huán)境會計的計量主要是對自然資源的計價。由于許多自然資源無法合理確定其價值，不能以貨幣來計量，因此可采用以貨幣計量為主，其他計量尺度為輔的計量方式，根據(jù)相關(guān)要求，正確地計量企業(yè)的自然資源。

　　四、在我國建立與應(yīng)用環(huán)境會計的主要困難

　　人才問題。環(huán)境會計由環(huán)境學(xué)、會計學(xué)、生物學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成，在具體應(yīng)用過程中要運用到多門學(xué)科的原理、方法和手段，尤其是對于一些專業(yè)性很強的學(xué)科如環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等，如果沒有扎實、全面的基礎(chǔ)知識，那么應(yīng)用起來將出現(xiàn)很多問題。但目前我國培養(yǎng)會計人員還是以傳統(tǒng)會計為標準，大多數(shù)會計人員只對本專業(yè)知識掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)即使有所了解也只是審計、稅務(wù)、財政等，很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的。

　　標準問題。在對環(huán)境會計中增加的“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”、“環(huán)境資本”等科目進行計量時，我們應(yīng)確立一個什么樣的標準來客觀公正地反映企業(yè)的這些資產(chǎn)負債狀況呢？這是一個難度較大的課題。目前我國資源、環(huán)境、生態(tài)方面的法律法規(guī)還不是很完善，全國范圍內(nèi)只有廢水、廢氣排放物等幾項國家標準。雖然有關(guān)部委已下達通知要求盡快制定規(guī)章制度，推進“三綠工程”，但與環(huán)境會計的要求仍有較大差距。并且，制定有關(guān)資源、環(huán)境、生態(tài)方面的全國統(tǒng)一標準是一項復(fù)雜的工作，我們既要考慮我們國家的實際環(huán)境狀況，又要盡量與國際標準相一致，需要相當(dāng)長的時間。

　　反映問題。會計的基本職能是反映和監(jiān)督，作為其分支的環(huán)境會計也應(yīng)具備這兩項基本職能。現(xiàn)在的問題是，環(huán)境會計對于企業(yè)所擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負債應(yīng)怎樣正確反映？前面我們提到，環(huán)境會計研究對象的特殊性決定了它不可能完全以貨幣來計量，也可以采用像文字說明、指數(shù)等其他計量尺度。例如，企業(yè)因為排放污水而對環(huán)境負有治理義務(wù)而形成環(huán)境負債，對這項負債的反映就不像傳統(tǒng)會計那么簡單了。首先，環(huán)境污染到什么程度企業(yè)要予以確認負債？其次，負債確認后，不能純粹地以貨幣計量，在采用其他計量尺度如文字說明時，應(yīng)將這項負債反映到何種程度？是簡單的一兩句話呢，還是將造成此項污染的原因，污染的程度，擬采取的措施，需花費的成本都詳細解釋？再次，即使企業(yè)將這項負債義務(wù)予以確認并反映到財務(wù)報告中，信息使用者又該如何來評價？這又牽扯到了前面提到的標準問題。