摘要：隨著環(huán)境問題的日益突出，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展社會(huì)變得更加迫切，要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露已成為一種趨勢(shì)。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問題。為了深入了解影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的原因，可以對(duì)相關(guān)利益主體間的關(guān)系進(jìn)行博弈分析。文章通過對(duì)三對(duì)相關(guān)利益主體的博弈分析，提出了改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略，以有效地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；博弈論；利益主體

　　一、引言

　　隨著環(huán)境問題的日益突出和人們環(huán)保意識(shí)的逐漸增強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)日益受到世界各國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本問題和核心內(nèi)容，自然成為人們關(guān)注的首要問題。我國(guó)從20世紀(jì)90年代初開始環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前，環(huán)境會(huì)計(jì)特別是其中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論與實(shí)踐都有了較大的發(fā)展，但仍存在諸多問題，如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例并不高，且披露內(nèi)容不完整，方式不規(guī)范；環(huán)境信息的質(zhì)量較低，實(shí)用性差，真實(shí)性不高；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和準(zhǔn)則等不夠健全；政府及公眾對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管及監(jiān)督不迫切、不主動(dòng)等。本文運(yùn)用博弈論的方法，針對(duì)環(huán)境資源的相關(guān)利益主體，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行分析，以尋求改善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的策略。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

　　由于環(huán)境資源具有非排他性，環(huán)境資源的消費(fèi)者不僅僅是每個(gè)自然人，還包括依靠環(huán)境資源進(jìn)行生產(chǎn)或是產(chǎn)品對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的企業(yè)，在這種情況下，就出現(xiàn)了環(huán)境資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離，因此，環(huán)境資源的相關(guān)利益主體相當(dāng)廣泛，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者應(yīng)該包括政府、社會(huì)公眾、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和股東。這些利益相關(guān)者會(huì)從不同角度，不同程度地推動(dòng)或抵制環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

　�。ㄒ唬┱�府和企業(yè)的博弈分析

　　政府和企業(yè)作為不同的利益主體，其關(guān)注的目標(biāo)一定是不一致的。企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的組織，自身經(jīng)濟(jì)利益最大化是其最根本的目標(biāo)，因此，只要有利于企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的活動(dòng)，企業(yè)就可能為達(dá)到目的而忽略其他相關(guān)主體的利益。而政府由于其特殊的角色地位，就必須著眼于公共事業(yè)，因此提出了可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)，明確了環(huán)境保護(hù)的重要性，為人們的日常生活和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益服務(wù)。那么，作為評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境資源使用及保護(hù)情況和預(yù)測(cè)未來(lái)環(huán)境質(zhì)量及風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露理所當(dāng)然成為了企業(yè)和政府博弈的對(duì)象。在這里，假設(shè)政府對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有監(jiān)督和不監(jiān)督兩種情況，企業(yè)面對(duì)政府的要求有披露和不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息兩種情況

　　在這個(gè)博弈過程中，企業(yè)如果進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，則要花費(fèi)-5的成本，政府的監(jiān)督也要花費(fèi)-5的成本。但若政府監(jiān)督企業(yè)是真實(shí)地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則會(huì)給企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，公眾也會(huì)對(duì)企業(yè)給予一定的好評(píng)，提高企業(yè)的社會(huì)商譽(yù)，企業(yè)就可獲得收益為10.但若政府發(fā)現(xiàn)企業(yè)未進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，則會(huì)處以-10的罰金。如果政府無(wú)作為，不對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行任何監(jiān)管，則會(huì)受到公眾譴責(zé)，遭受-1的損失。此次靜態(tài)博弈的唯一一個(gè)納什均衡是（-1，0），即企業(yè)選擇不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，政府也不對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行有力的監(jiān)管，這便是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。同時(shí)從表1還可得到，此時(shí)納什均衡的社會(huì)總收益并不是最高，只有-1，而且也不是公眾最希望得到的現(xiàn)狀。因此，面對(duì)這種情況，應(yīng)該制定更合理的制度，對(duì)目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露及監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，使得均衡向政府有效監(jiān)管和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)移。

　　因此，公眾在中間就起到了很大的潛在作用，如果面對(duì)政府的無(wú)作為，公眾采取更強(qiáng)烈的譴責(zé)態(tài)度，使得政府無(wú)作為的損失更多，如達(dá)到-5.如果公眾對(duì)于政府的有效監(jiān)督，應(yīng)給予更多的響應(yīng)和支持，使政府監(jiān)督的收益達(dá)到3，那么，此時(shí)的納什均衡就會(huì)向政府監(jiān)督和企業(yè)披露的方向轉(zhuǎn)變，即（3，5），同時(shí)，社會(huì)的總收益也會(huì)得到顯著提高，達(dá)到8。另一方面，政府也可以著力研究開發(fā)監(jiān)督的方法，使得監(jiān)管的成本降低、效率提高，也有助于均衡向最優(yōu)的方向轉(zhuǎn)移。

　　（二）企業(yè)和社會(huì)公眾的博弈分析

　　在企業(yè)和公眾的博弈關(guān)系中，企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供給者，而公眾是該信息的需求者。作為兩個(gè)不同的利益主體，他們的目標(biāo)當(dāng)然也是不同的，也都會(huì)選擇有益于各自利益最大化的行為。所以，在他們之間，很難就信息的披露達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)和社會(huì)公眾之間的博弈應(yīng)該是一種短期非合作博弈。在這場(chǎng)博弈中，假設(shè)公眾所面對(duì)的是上市公司，則企業(yè)的可選策略有真實(shí)披露或是虛假披露，那么公眾對(duì)于企業(yè)的信息披露，可以選擇購(gòu)買該企業(yè)股票或不購(gòu)買。

　　如果信息供給者真實(shí)、充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則理性的投資者會(huì)根據(jù)真實(shí)信息作出投資決策，使其效用達(dá)到最大化，社會(huì)資源得到最有效的利用。然而，從表3可以看到，無(wú)論社會(huì)公眾怎樣選擇，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假披露或者不披露時(shí)的收益總比真實(shí)披露時(shí)大。因此可以推測(cè)出，在一次性靜態(tài)博弈中，企業(yè)總會(huì)從自身利益出發(fā)選擇虛假披露或不完全披露，而理性的公眾也會(huì)預(yù)見到企業(yè)可能的行為，從而選擇不購(gòu)買該企業(yè)股票。那么此次靜態(tài)博弈的結(jié)果是，雙方收益分別為（5，4）的組合構(gòu)成了納什均衡，即企業(yè)選擇虛假披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而公眾選擇不購(gòu)買，此時(shí)社會(huì)總收益為9。

　　此時(shí)的均衡狀態(tài)并不是我們所期望的，這樣的結(jié)果既不利于企業(yè)發(fā)展，也不利于公眾的收益最大化，因此，應(yīng)該對(duì)此時(shí)的狀態(tài)進(jìn)行合理的改進(jìn)�？梢酝ㄟ^增加真實(shí)披露的收益和降低虛假披露的收益兩個(gè)方案，使企業(yè)選擇真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，同時(shí)公眾選擇購(gòu)買該企業(yè)股票，進(jìn)而使兩者的自身利益都達(dá)到最大化，此時(shí)的博弈也可達(dá)到最優(yōu)均衡。

　　對(duì)于提高真實(shí)披露的收益，可以采取的策略是選擇合適的激勵(lì)機(jī)制，即政府可以對(duì)于真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的獎(jiǎng)勵(lì)及稅收優(yōu)惠政策，公眾也對(duì)進(jìn)行真實(shí)披露的企業(yè)給予更多的好評(píng)。或是加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方法和技術(shù)的研究，使企業(yè)降低披露成本，進(jìn)而提高真實(shí)披露的收益。

　　對(duì)于降低虛假披露信息的收益，可以采取的策略為加強(qiáng)監(jiān)管及懲罰力度，并利用媒體的力量，對(duì)虛假披露的企業(yè)進(jìn)行反面宣傳，使得該企業(yè)在公眾中的形象降低，社會(huì)商譽(yù)下降，從而使得企業(yè)進(jìn)行虛假披露的收益降低。

　�。ㄈ�）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和股東的博弈分析

　　在企業(yè)的內(nèi)部管理中，股東考慮的是企業(yè)的價(jià)值升值，而經(jīng)營(yíng)者考慮的是自身的利益。因此，股東為了達(dá)到自身利益的最大化，就會(huì)選擇不同的激勵(lì)措施以鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者，使其目標(biāo)和自己一致，共同為企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤(rùn)。但經(jīng)營(yíng)者也可以選擇不接受股東的激勵(lì)，仍舊按自己的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者最終會(huì)選擇和股東站在同一面，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有選擇的披露，即只披露對(duì)企業(yè)效益有好的影響的方面，而對(duì)不好的信息則不披露或進(jìn)行虛假披露，從而達(dá)到企業(yè)利益的最大化，但此時(shí)并不一定是整個(gè)社會(huì)利益達(dá)到了最大化。因此，對(duì)于股東和經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，以及對(duì)他們的環(huán)保理念和職業(yè)素養(yǎng)的教育將起很大的作用。

　　三、結(jié)論

　　通過上述對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)利益主體間的博弈分析可以看到：政府、企業(yè)、社會(huì)公眾及股東都不同程度地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露起到促進(jìn)作用，但同時(shí)又會(huì)在某些方面阻礙著環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是必然趨勢(shì)，充分、及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確地披露有利于企業(yè)價(jià)值的提高，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；對(duì)政府而言，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和監(jiān)管，加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則的建立和完善，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度，有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，有利于國(guó)家和社會(huì)；在社會(huì)公眾方面，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得越真實(shí)、充分，就越容易實(shí)現(xiàn)公眾利益的最大化，那么公眾對(duì)政府及企業(yè)的評(píng)價(jià)和信心都會(huì)提高，進(jìn)而也會(huì)提高企業(yè)的環(huán)境商譽(yù)，政府也將更加得到公眾的信任。

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