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全面推進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革

2002-09-06 13:09 來源:劉玉廷

  近十年來,我國會(huì)計(jì)改革取得重大進(jìn)展,并在國際上得到廣泛認(rèn)可,但目前還存在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施面過窄,會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高等諸多問題。為此,我們應(yīng)當(dāng)抓住加入WTO的有利時(shí)機(jī),鞏固成果。

  自20世紀(jì)90年代起,我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比,除個(gè)別方法因我國國情而未采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國際化的進(jìn)程中,我國僅用了短短10多年時(shí)間就走過了西方國家70多年所走過的路。
    
  我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上,與會(huì)代表認(rèn)為,中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國和英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的,還是個(gè)疑問。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國上市公司用中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì)的國外專家回國后,撰文認(rèn)為,中國這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家,在目前這樣復(fù)雜的市場氛圍中,幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前發(fā)布的一份最新的國際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

  國際化不能照抄照搬
  
  近期,有觀點(diǎn)提出,會(huì)計(jì)國際化可以直接采用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗,不僅脫離中國的實(shí)際,也不符合世界各國會(huì)計(jì)國際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國際化,不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不宜直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
    
  對(duì)此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,都有本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,但實(shí)際情況差異很大,不具代表性。
    
  一個(gè)國家執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)!吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布!庇捎趪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業(yè)直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)與我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。
   
  經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國際通行做法,也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。
    
  片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化,還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。
      
  我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如,公允價(jià)值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬,虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。
    
  綜上所述,在會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會(huì)計(jì)國際化并不硬性要求各國直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實(shí)際與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義,我國的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

  當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革需要關(guān)注的幾個(gè)問題
    
  (一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過窄,除股份有限公司外,國有企業(yè)尚未執(zhí)行
    
  如前所述,我國以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施,國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。
    
  國有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,比照其他國有企業(yè)的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實(shí)際情況,逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
    
  (二)進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
    
  我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二是會(huì)計(jì)制度,三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定;會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。
    
  1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),財(cái)政部1992年發(fā)布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí),需要進(jìn)行修改。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢,在制定中國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
    
  財(cái)政部已發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最近又成功地召開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì),對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后,有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見,對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改,盡早發(fā)布。力爭在不遠(yuǎn)的將來,努力實(shí)現(xiàn)初建中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。
    
  2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上,很多國家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn),比如規(guī)模較小,不對(duì)外籌資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一,等等。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究,預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。
    
  專業(yè)核算辦法是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分!蹲C券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng)發(fā)布,財(cái)政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。
    
  (三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,促進(jìn)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施
    
  自2001年開始,財(cái)政部在全國范圍內(nèi)組織開展了《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查。此次檢查分為單位自查、重點(diǎn)檢查、巡查驗(yàn)收三個(gè)階段。根據(jù)項(xiàng)懷誠部長的要求,《會(huì)計(jì)法》檢查要做到五個(gè)結(jié)合:一是與貫徹落實(shí)朱基總理“不做假賬”的指示相結(jié)合;二是與整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序相結(jié)合;三是與建立、完善會(huì)計(jì)的“游戲規(guī)則”(這里的“游戲規(guī)則”主要指國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)核算辦法等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn))相結(jié)合;四是與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)相結(jié)合;五是與提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)相結(jié)合。目前,全國《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查已進(jìn)入巡查驗(yàn)收階段,取得了顯著成效,大大增強(qiáng)了企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的自覺性,形成了威懾力,維護(hù)了《會(huì)計(jì)法》及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性!稌(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查作為財(cái)政部門經(jīng)常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,將長期進(jìn)行下去。通過經(jīng)常性的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查,促進(jìn)新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得以全面實(shí)施。
    
  (四)加大培訓(xùn)力度,全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
    
  針對(duì)我國會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀,加大新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)力度、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是全面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)的形式可以多種多樣,比如,會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會(huì)計(jì)師考試等考前培訓(xùn);有計(jì)劃、有步驟地開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn);各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體開展學(xué)術(shù)交流和培訓(xùn)活動(dòng),等等。通過各種形式、多種渠道的培訓(xùn)和教育,全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平,切實(shí)做到“誠信為本,操守為重,遵守準(zhǔn)則,不做假賬”,全面推進(jìn)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革。