內(nèi)容提要：環(huán)境會(huì)計(jì)是新興的會(huì)計(jì)分枝，反映了人們對(duì)自身活動(dòng)的反思，環(huán)境會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的外部因素引入會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，既考核外部環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的作用，也反映經(jīng)濟(jì)主體對(duì)外部環(huán)境的影響。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境入手，指出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性，比較了環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不同，以期就環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展作出一點(diǎn)有益的探索。 

　　廣義的環(huán)境通常是指與人類生存和發(fā)展密切相關(guān)的資源、要素的綜合體，包括自然環(huán)境和人文環(huán)境。它是人類賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是由諸多相互獨(dú)立又彼此聯(lián)系的子系統(tǒng)（如大氣、水、森林、生物、社會(huì)等等）組成的系統(tǒng)。社會(huì)科學(xué)研究的環(huán)境是指影響社會(huì)主體活動(dòng)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種因素和動(dòng)向，通常分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。具體到會(huì)計(jì)科學(xué)來講，宏觀環(huán)境（也稱外部環(huán)境）指人口環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、政治和法律環(huán)境以及社會(huì)和文化環(huán)境中同會(huì)計(jì)相關(guān)的部分，包括會(huì)計(jì)主體的其它職能活動(dòng)、外部相關(guān)利益集團(tuán)及其活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和狀況、有關(guān)法律法規(guī)等；微觀環(huán)境（也稱內(nèi)部環(huán)境）包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、會(huì)計(jì)工作的程序與方法等。 

　　當(dāng)今，在社會(huì)學(xué)科的研究中，許多專家、學(xué)者達(dá)成了一個(gè)共識(shí)，即任何社會(huì)學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。具體到會(huì)計(jì)科學(xué)，無論是會(huì)計(jì)假設(shè)、本質(zhì)、對(duì)象、目標(biāo)，還是會(huì)計(jì)方法和程序，都是在一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境下產(chǎn)生，并與當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求什么樣的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐。環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展也是由環(huán)境的要求決定的，而這里講的環(huán)境不僅指環(huán)境會(huì)計(jì)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的要求，也意味著環(huán)境會(huì)計(jì)是與加強(qiáng)自然環(huán)境的保護(hù)密不可分的。 

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境 

　　回顧環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展二十多年的歷史，可以看出環(huán)境會(huì)計(jì)是在自然環(huán)境遭受嚴(yán)重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)受到威脅的背景下，人們?cè)诜治隽藗鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的局限性基礎(chǔ)上提出的。 

　　環(huán)境狀況的惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提出新的要求。 

　　人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時(shí)又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人口的增長(zhǎng)，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時(shí)排放到自然界中的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國(guó)都不同程度的存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國(guó)的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。 

　　面對(duì)越來越嚴(yán)重的環(huán)境問題，各國(guó)提高了對(duì)環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。1987年，聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，作為指導(dǎo)各國(guó)環(huán)境與發(fā)展實(shí)踐的共同戰(zhàn)略。所謂可持續(xù)發(fā)展是指既滿足當(dāng)代人的需要，以不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展模式，其實(shí)質(zhì)在于限制、調(diào)整人類的各種活動(dòng)特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展過程中解決各種環(huán)境問題，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展建立在環(huán)境資源可以承受的基礎(chǔ)上，并促使其充分、持久地發(fā)展，從而最大限度地滿足當(dāng)代人和后代人的需要。 

　　我國(guó)20年來的改革開放促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財(cái)富，人民生活有了較大提高，但由于對(duì)資源開發(fā)強(qiáng)度過大，造成環(huán)境污染，水土流失，耕地面積減少，資源耗竭速度提高，大量物種瀕臨滅絕等環(huán)境問題。98年特大洪水在一定程度上就是由于沿江植被遭到破壞，水土流失嚴(yán)重造成的。 

　　我國(guó)政府近年來加大了環(huán)境保護(hù)方面的法制建設(shè)和資金投入，取得了一定的效果，但也存在著投入總量不足、環(huán)保效益和經(jīng)濟(jì)效益差等問題。在總量上，發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)投入平均占GNP的1％－2％，我國(guó)僅占0.7％，且由于我國(guó)環(huán)保歷史欠帳較多，投入總量更顯不足。在效益上，由于對(duì)環(huán)境資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)缺乏有效的監(jiān)督和控制，現(xiàn)階段僅僅從法律監(jiān)督和行政管理方面對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行控制，而沒有健全、系統(tǒng)的量化指標(biāo)把企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來，把保護(hù)環(huán)境變?yōu)槠髽I(yè)的自覺行為。企業(yè)還沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)必要條件，沒有把環(huán)境保護(hù)作為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，認(rèn)為進(jìn)行環(huán)保投入和技改得不到切實(shí)的回報(bào)，積極性較差。為提高環(huán)保投入產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，利用會(huì)計(jì)手段對(duì)環(huán)境資源和環(huán)保責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和控制，研究專門的會(huì)計(jì)方法體系是十分必要的。 

　　1. 企業(yè)適應(yīng)環(huán)境要求，提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。 

　　企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念，社會(huì)環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)必須盡可能地適應(yīng)社會(huì)環(huán)境，尋求最佳投資環(huán)境、融資環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，才能求得長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展。而從可持續(xù)發(fā)展觀點(diǎn)看來：企業(yè)的生存和發(fā)展需要不斷地從自然環(huán)境中取得資源，又要不斷地將廢物排放到環(huán)境中去，如果企業(yè)沒有一個(gè)持續(xù)、穩(wěn)定的自然環(huán)境作為物質(zhì)基礎(chǔ)，求得與自然環(huán)境的和諧共生，企業(yè)的長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展只能是空談。 

　　現(xiàn)實(shí)生活中，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來越要求企業(yè)提供更多的綠色產(chǎn)品，企業(yè)立足自身經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，增大環(huán)保投入，降低能源消耗，細(xì)化環(huán)保投入和產(chǎn)出的計(jì)量，計(jì)量取得的環(huán)境資源、負(fù)有的環(huán)保責(zé)任和發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，確認(rèn)取得的環(huán)境收益或損失。這樣才能全面的衡量企業(yè)的效益狀況，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供真實(shí)、可靠的信息。 

　　2. 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的局限性 

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息，并考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)，著眼于對(duì)自然資源的開發(fā)利用，沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入會(huì)計(jì)研究的范圍，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不充分和會(huì)計(jì)循環(huán)過程的不完整。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入會(huì)計(jì)研究的范圍，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量，缺乏對(duì)企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把企業(yè)視為與環(huán)境共生的經(jīng)濟(jì)體，沒有認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和自然環(huán)境循環(huán)是緊密聯(lián)系在一起的。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)循環(huán)從企業(yè)從環(huán)境中取得資源開始，到企業(yè)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)品，取得經(jīng)濟(jì)收益結(jié)束。忽視了環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響和企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償過程和企業(yè)環(huán)境中取得資源造成的企業(yè)對(duì)環(huán)境的補(bǔ)償責(zé)任。具體而言，沒有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒有將環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)。導(dǎo)致上述問題的原因是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為沒有凝結(jié)人類一般勞動(dòng)的環(huán)境資源是沒有價(jià)值的，不必對(duì)之進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)當(dāng)看到，環(huán)境資源具有社會(huì)產(chǎn)品具有的有效用性和稀缺性，應(yīng)當(dāng)并可能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 

　　二、 環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 

　　環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生于本世紀(jì)70年代，并隨著人類對(duì)環(huán)境保護(hù)重要性認(rèn)識(shí)的不斷加深和會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展而發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)也稱為綠色會(huì)計(jì)，是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，它以貨幣為主要計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補(bǔ)償對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。 

　　目前，環(huán)境會(huì)計(jì)仍處在發(fā)展的初期階段，如何構(gòu)架其基本理論體系，如何確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法仍在探討之中。環(huán)境會(huì)計(jì)研究取得突破的難點(diǎn)在于其假設(shè)的確定和信息披露的方法的選擇。 

　　環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有以下幾個(gè)不同點(diǎn)： 

　　1. 信息的主要使用者不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的主要使用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者是政府，政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護(hù)管理部門通過企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)對(duì)造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績(jī)，綜合起來作為進(jìn)行宏觀環(huán)保決策和對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考核與獎(jiǎng)懲的依據(jù)。企業(yè)的外部投資者也需要了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機(jī)會(huì)和前景，決定對(duì)企業(yè)的投資行為。 

　　2. 信息披露的形式不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的形式主要是以財(cái)務(wù)制表為主，以報(bào)表附注、文字說明為輔，而環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)的非數(shù)量化信息較多，需要采取較多的附注和文字說明并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容進(jìn)行改革，增加反映環(huán)境信息的報(bào)表，如“環(huán)境成本明細(xì)表”或編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行反映。 

　　3. 計(jì)量方法不同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用貨幣計(jì)量方法，環(huán)境會(huì)計(jì)則不能采用單一的貨幣計(jì)量方法，而應(yīng)采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法。采取兩種方法結(jié)合的原因在于，環(huán)境資源是由自然界長(zhǎng)期積累形成的，其中沒有凝結(jié)人類勞動(dòng)，無法按社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率的方法確定其價(jià)值，而且自然資源的再生同期有很大的差別，難以確定一個(gè)統(tǒng)一的估標(biāo)準(zhǔn)。因此，采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法，兩種方法相互補(bǔ)充，可以提供更加完整準(zhǔn)確的信息。 

　　4. 環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐以可持續(xù)發(fā)展為前提。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)在保證人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境之間的能量交換和價(jià)值轉(zhuǎn)移過程�？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的理論前提和基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)正是基于企業(yè)與環(huán)境長(zhǎng)期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。失去了環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難以延續(xù)，環(huán)境會(huì)計(jì)也就失去了其存在的必要性和基礎(chǔ)。 

　　在現(xiàn)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論探討尚十分欠缺，完整的理論體系還未建立起來，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐中還沒有一套切實(shí)可行的指標(biāo)體系。但隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展，人類和環(huán)境的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會(huì)計(jì)存在的空間和必要性會(huì)越來越大，環(huán)境會(huì)計(jì)一定會(huì)有光明的發(fā)展前途。