現(xiàn)行的會計制度設計基本上還是就財務會計乃至會計核算而進行的，并未涉及管理會計或成本管理會計，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)似乎有作進一步修正或充實的必要。盡管不能像財務會計那樣硬性規(guī)定管理會計人員必須做什么或應該做什么以及怎么做之類的有關(guān)內(nèi)容，但從管理會計實務的角度而言，它還是應當達到某種目的，符合某些要求，遵循若干規(guī)范。現(xiàn)行會計制度設計存在如下幾方面的不足： 

    1、不符合現(xiàn)代會計發(fā)展的需要。應該說，現(xiàn)行的會計制度設計教材的結(jié)構(gòu)體系和基本內(nèi)容仍然是圍繞著傳統(tǒng)財務會計而確立的，主要還是關(guān)于如何填制憑證、登記帳簿、編制報表等方面的“條條框框”，其根本目的還是為了規(guī)范會計核算工作，并未涉及現(xiàn)代管理會計或成本管理會計。時至今日，不論人們怎樣理解或?qū)Υ芾頃嫞T如會計預測與決策、成本規(guī)劃與控制等活動卻是客觀存在的，并在實際工作中發(fā)揮著重要作用。為此，有必要針對管理會計而進行“制度設計”。雖然管理會計不像財務會計那樣具有明顯的法定性要求或固定化程序，但在如何運用基本的財務會計信息進行經(jīng)營預測、決策和控制等方面，卻是可以而且應當提出若干規(guī)范性意見的。這是現(xiàn)代企業(yè)會計發(fā)展的需要，也是對基層會計人員進行業(yè)務指導的需要。 

    2、不符合當今企業(yè)管理的需要。會計是為管理服務的，會計制度的設計必須考慮企業(yè)管理工作的現(xiàn)實需要。對于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理而言，財務會計和管理會計都是不可缺少的。事實上，諸如成本分解、本量利分析、決策分析、預算控制、責任會計和戰(zhàn)略成本管理等等，在許多企業(yè)的經(jīng)營管理工作中已經(jīng)得到一定程度的應用。如果說現(xiàn)代企業(yè)管理離不開 “記帳、算帳、報帳”，那么，它更離不開“用帳”。為了切實搞好現(xiàn)代企業(yè)管理，應當在做好財務會計工作的基礎上，將歷史性的會計信息全面而有效地用于規(guī)劃和控制未來的經(jīng)濟活動，真正做到記帳、算帳、報帳和用帳“一條龍”，努力實現(xiàn)財務會計與管理會計的完美結(jié)合。 

    3、不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟條件下，任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動既要綜合考慮其實際擁有的內(nèi)部經(jīng)濟資源，又要全面權(quán)衡其所面臨的外部經(jīng)營環(huán)境，始終根據(jù)市場的變化而不斷地調(diào)整自己的經(jīng)營目標、經(jīng)營策略、產(chǎn)銷規(guī)模及結(jié)構(gòu)等等，以便在激烈的競爭中求得生存和發(fā)展，不斷提高工作效率和經(jīng)濟效益。要做到這一點，僅靠傳統(tǒng)財務會計是遠遠不夠的，還必須借助管理會計的特殊功能。這是因為，通過實施管理會計，可對包括財務會計信息在內(nèi)的多種經(jīng)濟信息(如內(nèi)部的和外部的、實際的和預計的等等)進行特殊的加工提煉，形成對企業(yè)管理當局有用的管理(決策)信息，從而，使他們能據(jù)以把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入市場經(jīng)濟的發(fā)展軌道，努力按照市場經(jīng)濟的發(fā)展要求規(guī)劃和控制日常經(jīng)營管理工作。 

    筆者認為，在針對管理會計而調(diào)整、充實現(xiàn)行會計制度設計時，應達到下述要求: 

    1、要給企業(yè)的內(nèi)部管理者提供信息，使他們在傳統(tǒng)會計帳冊和報表之外，還能獲得可直接用于規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)會計信息，充分發(fā)揮管理會計作為會計信息子系統(tǒng)的重要作用。 

    2、要幫助企業(yè)管理者(決策人)制定和實施決策，便他們在各項短期經(jīng)營決策和長期投資決策過程中，始終能得到及時而有效的信息支持，充分發(fā)揮管理會計作為決策支持子系統(tǒng)的重要作用。 

    3、要在企業(yè)經(jīng)營管理的各個領域和環(huán)節(jié)上，給員工以全面的推動與促進，便其活動及行為能得到相應的激勵，充分發(fā)揮管理會計作為內(nèi)部控制子系統(tǒng)的重要作用。 

    4、要能在企業(yè)總體經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的指導下，正確處理全局與局部、目前與長遠利益之間的相互關(guān)系，最大限度地提高工作效率和經(jīng)濟效益。 

    改進會計制度設計還應處理好以下幾個基本關(guān)系：
 
    1、正確處理管理會計信息同企業(yè)管理信息系統(tǒng)之間的相互關(guān)系。從會計的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)應包含數(shù)量信息和非數(shù)量信息兩大基本部分，其中，數(shù)量信息是主要的；而數(shù)量信息則包含會計信息和非會計信息兩個組成部分，其中，會計信息是主要的。至于會計信息部分，則通常包括財務會計信息和管理會計信息兩項基本內(nèi)容。由此可見，管理會計信息是現(xiàn)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，同財務會計一樣，它也是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中一個不可缺少的子系統(tǒng)。 

    2、正確處理管理會計信息同財務會計信息之間的相互關(guān)系。不論是財務會計還是管理會計，作為信息(子)系統(tǒng)，它們都具有信息匯集、信息加工和信息反饋等三項基本功能。對于財務會計而言，系由其憑證系統(tǒng)、帳簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng)來完成上述三項基本功能。而對管理會計來說，雖然它也從統(tǒng)計核算、業(yè)務核算等方面獲取有關(guān)信息，但財務會計信息卻是其主要的信息來源，所有的憑證資料、帳簿記錄和報表數(shù)據(jù)都屬于管理會計信息匯集的對象。事實上，管理會計主要還是在對財務會計信息進行加工、改制的基礎上，給企業(yè)管理當局提供信息服務，從而履行其決策 (管理)咨詢(參謀)職能。這就是說，管理會計和財務會計作為會計信息子系統(tǒng)，它們兩者之間是緊密聯(lián)系的，不可分割。 

    3、正確處理會計信息同統(tǒng)計信息、業(yè)務經(jīng)營信息之間的相互關(guān)系?？梢赃@樣說，管理會計能否有效地發(fā)揮其信息子系統(tǒng)的作用，在很大程度上取決于人們能否在切實做好一般意義上的會計核算的同時，也努力做好統(tǒng)計核算和業(yè)務經(jīng)營核算。實際上，管理會計實務既需要財務會計的信息支持，也需要通常所說的計劃統(tǒng)計、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營乃至后勤服務等各方面的信息支持，它是在對包括會計的和非會計的、貨幣的和非貨幣的、數(shù)量的和非數(shù)量的、內(nèi)部的和外部的等多種信息進行加工的基礎上，最終形成對企業(yè)管理當局有用的決策(管理)信息。 

    如何改進現(xiàn)行會計制度設計，筆者的基本思路是：
 
    l、明確活動范圍。管理會計實務幾乎涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所有方面，既包括產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售和物資的采購與供應，也包括資金的籌集與運用等等。這就是說，在企業(yè)短期經(jīng)營和長期投資的所有領域中，管理會計都將發(fā)揮其重要作用。為此，我們應當緊緊圍繞現(xiàn)代企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售和投資等各項活動而提供有關(guān)信息，將管理會計信息引向企業(yè)經(jīng)營管理的廣闊領域。 
  
    2、確定工作對象。從某種意義上講，管理會計是圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益目標而提出問題和解決問題的，其主要內(nèi)容是關(guān)于如何實現(xiàn)企業(yè)利潤 (價值)的持續(xù)最優(yōu)化。這就是說，每個企業(yè)都應以收入、成本、資金和利潤等為主要對象實施管理會計，盡可能地實現(xiàn)成本(費用)的最小化和收益(利潤)的最大化，不斷提高經(jīng)濟效益。 
  
    3、確定運行程序。為了最大限度地實現(xiàn)企業(yè)預期的經(jīng)濟效益目標，必須努力做好上述資金、成本、收入、利潤等各方面的規(guī)劃和控制工作，科學而有效地運用管理會計。因此，所謂事前的計劃與決策、事中的追蹤與監(jiān)控和事后的分析與評價，既是任何企業(yè)開展管理會計實務所必須采用的三項基本程序，也是每個會計人員從事管理會計工作所必須經(jīng)歷的三個基本環(huán)節(jié)。 

    4、擬定操作方法。在對收入、成本、利潤和資金等進行預測、決策、計劃和控制的過程中，會計人員手頭積累的信息是多種多樣的，可供其采用的信息加工方法也是多種多樣的。為了對有關(guān)信息進行科學的加工，必須從現(xiàn)實需要和可能條件出發(fā)，分別就收入、成本、利潤、資金等方面的預測、決策、計劃和控制實務擬定具體的操作方法，使基層企業(yè)會計人員能夠?qū)崒嵲谠诘亻_展日常的管理會計工作。