注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)中最活躍的因素之一，以會(huì)計(jì)師為主體構(gòu)成的會(huì)計(jì)市場有其內(nèi)在的運(yùn)行規(guī)律。市場化思路的核心就是把市場作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，通過對系統(tǒng)的調(diào)整和完善，優(yōu)化系統(tǒng)功能，使會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行符合其規(guī)律的要求，達(dá)到公平、效率的市場調(diào)控目標(biāo)。

　　一、培育統(tǒng)一開放的會(huì)計(jì)市場，強(qiáng)化市場的系統(tǒng)功能

　　1.樹立大市場概念。通過清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)代理、代理記賬、司法會(huì)計(jì)鑒定(法務(wù)會(huì)計(jì))等專項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一歸并到會(huì)計(jì)市場之中，取消分業(yè)管理，允許專營、兼營同時(shí)存在，徹底消除和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場交叉和重疊的邊緣領(lǐng)域。

　　2.進(jìn)行市場細(xì)劃。按市場對技能和素質(zhì)的要求，按業(yè)務(wù)類型細(xì)劃市場。會(huì)計(jì)市場的構(gòu)成是：代理記賬——稅務(wù)代理——獨(dú)立審計(jì)——特許資格審計(jì)——經(jīng)營戰(zhàn)略咨詢等不同層次的基本業(yè)務(wù)，后一個(gè)層次可以涵蓋前一層次的業(yè)務(wù)范圍。

　　3.清除原有市場壁壘。重組會(huì)計(jì)市場后，原有的按行業(yè)確定的審計(jì)壁壘全部取消，統(tǒng)一市場，向所有符合準(zhǔn)入條件的人員開放。

　　4.進(jìn)一步拓展鞏固市場，增強(qiáng)統(tǒng)一后的市場效應(yīng)。在法定審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大審計(jì)信息的適用范圍，合格的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該成為所有債權(quán)人信賴的依據(jù)，作為對委托企業(yè)信用評級、貸款發(fā)放、合同簽訂、債務(wù)往來、項(xiàng)目考查的合法依據(jù)，在統(tǒng)一開放和管制比較嚴(yán)格的市場體制下，限制新的鑒證業(yè)務(wù)類別的衍生。

　　二、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介管理體制，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)自律職能

　　1.統(tǒng)一行業(yè)管理平臺(tái)。統(tǒng)一行業(yè)管理是市場一體化的客觀要求，行業(yè)協(xié)會(huì)作為市場的重要參與者對市場進(jìn)行全方位的規(guī)范和管理，理順在市場環(huán)境下行業(yè)管理和政府管理的關(guān)系，政府一些重要部門可以成為行業(yè)協(xié)會(huì)中的政府理事，通過行業(yè)協(xié)會(huì)對會(huì)計(jì)市場實(shí)施影響。統(tǒng)一行業(yè)管理是統(tǒng)一市場的一個(gè)主要標(biāo)志。

　　2.強(qiáng)化協(xié)會(huì)自律職能

　　明確行業(yè)協(xié)會(huì)的職能定位就是自律管理，會(huì)員與協(xié)會(huì)的關(guān)系完全靠協(xié)會(huì)的章程來固定，通過章程對會(huì)員進(jìn)行管理和懲戒。政府對協(xié)會(huì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，所有管理事務(wù)完全交由協(xié)會(huì)，修改《注冊會(huì)計(jì)師法》，固定政府、協(xié)會(huì)及市場的關(guān)系，同時(shí)消除對協(xié)會(huì)的行政授權(quán)和委托，自律職能體現(xiàn)到資格認(rèn)定、市場準(zhǔn)入、市場競爭規(guī)則、運(yùn)行準(zhǔn)則、會(huì)員懲戒等一切領(lǐng)域。

　　3.明確行業(yè)分級管理，改革目前協(xié)會(huì)中中央與地方的關(guān)系。按協(xié)會(huì)的統(tǒng)一自律職能的需要，確保市場管理的低成本和高效率，不設(shè)地方協(xié)會(huì)，改為協(xié)會(huì)在地方的辦事處作為派出機(jī)構(gòu)，辦理行業(yè)具體事務(wù)。據(jù)此在行業(yè)實(shí)行分級分權(quán)管理，協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)行業(yè)政策、競爭規(guī)則、行業(yè)規(guī)劃、外部交流和某些特殊資格的認(rèn)證及相應(yīng)的懲戒工作，地方辦事處具體負(fù)責(zé)資格認(rèn)證、質(zhì)量檢查和懲戒等具體事務(wù)。

　　三、完善行業(yè)資格認(rèn)定和分級準(zhǔn)入體系

　　1.放寬低層次如代理記賬、財(cái)會(huì)咨詢市場的準(zhǔn)入條件。國家正規(guī)大學(xué)財(cái)經(jīng)類畢業(yè)生或取得會(huì)計(jì)中級職稱以上人員都可以進(jìn)入，不進(jìn)行考試，機(jī)構(gòu)由行業(yè)協(xié)會(huì)核準(zhǔn)。

　　2.提高注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師考試報(bào)名條件，要求必須是行業(yè)從業(yè)3年以上。考試過關(guān)自動(dòng)成為協(xié)會(huì)會(huì)員，離開執(zhí)業(yè)崗位1年以上自動(dòng)失效。

　　3.取消非執(zhí)業(yè)會(huì)員，預(yù)備期為3年，3年內(nèi)進(jìn)入行業(yè)執(zhí)業(yè)有效。協(xié)會(huì)只設(shè)團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員。

　　4.設(shè)立榮譽(yù)會(huì)員，邀請社會(huì)名流和資深會(huì)員加入，在協(xié)會(huì)從事榮譽(yù)職務(wù)，不再執(zhí)業(yè)。

　　5.設(shè)立金融證券和法務(wù)會(huì)計(jì)兩種行業(yè)特許資格。個(gè)人資格通過考試取得，團(tuán)體資格通過評價(jià)指標(biāo)體系考核取得，評價(jià)體系既要有絕對量指標(biāo)，又要有相對量指標(biāo)，定量定性考核相結(jié)合。

　　四、規(guī)范執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)組織模式，實(shí)行執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)制

　　1.全面推行事務(wù)所合伙制?，F(xiàn)為有限責(zé)任事務(wù)所的應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)改造完畢。全面推行核準(zhǔn)制，制訂核準(zhǔn)制下的工作程序以及條件和標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.規(guī)范合伙人入伙、退伙行為，實(shí)行合伙人變更備案制。因經(jīng)營性失敗而倒閉的事務(wù)所合伙人應(yīng)限制參加事務(wù)所重組和成為新設(shè)立事務(wù)所的合伙人，受到嚴(yán)重懲戒或其他依法強(qiáng)制撤銷的事務(wù)所合伙人應(yīng)終身禁止作為事務(wù)所合伙人出現(xiàn)。合伙人退伙應(yīng)和注冊會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所結(jié)合起來。

　　3.規(guī)范事務(wù)所重組、合并行為，限制采用終止設(shè)立方式。按照市場細(xì)劃的級次，不允許逆向收購，鼓勵(lì)市場準(zhǔn)入層次高的事務(wù)所兼并低層次事務(wù)所，配套完善在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)檔案、風(fēng)險(xiǎn)等方面合并辦法。

　　4.建立事務(wù)所托管機(jī)制。對出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任事故或隱患，以及接受停業(yè)懲戒的事務(wù)所，為防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散，由行業(yè)協(xié)會(huì)各級辦事處進(jìn)行托管，在托管期間進(jìn)行強(qiáng)制性輔導(dǎo)，防止非法分散、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的行為。

　　五、完善市場“游戲”規(guī)則

　　1.全面放開業(yè)務(wù)收費(fèi)限制。取消最低限價(jià)，取消收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的政府管制，把收費(fèi)權(quán)完全交由事務(wù)所，交由市場裁定。

　　2.理順業(yè)務(wù)委托機(jī)制。從目前上市公司審計(jì)中所出現(xiàn)的一些虛假報(bào)告案例看，一個(gè)共同現(xiàn)象是拿股東的錢為股東作報(bào)告，卻和管理層串通一氣，顯然委托機(jī)制有問題?？勺魅缦聡L試：國有企業(yè)改為派駐監(jiān)事或行使股東代表權(quán)單位委托，受證管部門警告的或特別處理上市公司可采取由證管部門指令性委托。在委托形式上提倡招標(biāo)委托。規(guī)范委托時(shí)限和更換執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的程序。對于惡意欺詐和信用差的委托方除非指令性委托，應(yīng)對其進(jìn)行服務(wù)限制以示懲戒。

　　3.用法律規(guī)范執(zhí)業(yè)報(bào)告效力。明確區(qū)分鑒證性業(yè)務(wù)和咨詢、代理業(yè)務(wù)，在修改的《注冊會(huì)計(jì)師法》中明確鑒證報(bào)告的適用范圍和證明效力，既要防止證明效力無限擴(kuò)大，減少鑒證風(fēng)險(xiǎn)，又要確保執(zhí)業(yè)報(bào)告的法定效力。通過法律固定鑒證報(bào)告的權(quán)威性。

　　4.完善職業(yè)道德準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。分別制定咨詢和代理業(yè)務(wù)的工作標(biāo)準(zhǔn)，完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　六、大力規(guī)范市場行為

　　1.健全規(guī)范市場行為的組織保障。在行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部建立相應(yīng)專業(yè)委員會(huì)，按照相互制約的原理，實(shí)行準(zhǔn)則、調(diào)查和懲戒分離。同時(shí)考慮建立注冊會(huì)計(jì)師權(quán)益保護(hù)委員會(huì)和審計(jì)信息使用人權(quán)益保護(hù)委員會(huì)。

　　2.改革調(diào)查方式和懲戒方式，推行特許業(yè)務(wù)報(bào)告制度和注冊會(huì)計(jì)師資格身份鑒證制度，細(xì)劃懲戒分類，如對個(gè)人會(huì)員有終身禁入、開除會(huì)籍、停止會(huì)籍、強(qiáng)行輔導(dǎo)、合伙人談話提醒，對團(tuán)體會(huì)員終止會(huì)籍、停業(yè)整頓、強(qiáng)制托管等。

　　3.利用行業(yè)協(xié)會(huì)公告或白皮書形式發(fā)布相關(guān)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入級次和執(zhí)業(yè)信譽(yù)指數(shù)，同時(shí)也可對“垃圾”客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，按執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)評價(jià)指標(biāo)體系考核執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，定期發(fā)布。

　　4.模擬客戶對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行民事訴訟。如行業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立基金會(huì)，專門購買有重大欺詐作假可能的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的股票，調(diào)查完畢后，作為股東提起民事賠償訴訟。國有企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)可以受國有股東代表委托提起民事訴訟。也可以向?qū)?zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提起民事訴訟的有關(guān)當(dāng)事人提供技術(shù)援助。當(dāng)然更要向執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)提供法律援助。