伴隨著以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)核心發(fā)生轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)根本來源的智力資本已被越來越多的企業(yè)廣泛接受和應(yīng)用。這一領(lǐng)域的研究與發(fā)展也給會(huì)計(jì)界帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，它不僅沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表形式，而且使得管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域進(jìn)一步拓展，由此引入了一個(gè)新的發(fā)展方向，并將促進(jìn)決策型管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。 

　　一、智力資本的含義及分類 

    智力資本是相對(duì)于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，是知識(shí)企業(yè)最為重要的資源，是一種潛在的、無形的、動(dòng)態(tài)的、能夠帶來價(jià)值增值的價(jià)值，是企業(yè)真正的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值的差距，是物質(zhì)資本與非物質(zhì)資本的合成。 

    瑞典斯堪的亞集團(tuán)(SkandiaGroup)的首席智力資本執(zhí)行官Leif·Edvinsson對(duì)智力資本的定義為：智力資本是所有對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)的專業(yè)知識(shí)、應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧。簡(jiǎn)單地說，它是公司市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之差。 

    AnnieBmoking給出一個(gè)等式： 

    企業(yè)＝有形資產(chǎn)+智力資本 

    這個(gè)差值是智力資本被發(fā)現(xiàn)的原因，也是智力資本量化的目的:平衡差距、體現(xiàn)價(jià)值。它包括企業(yè)的專利權(quán)，員工的技能、經(jīng)驗(yàn)，有關(guān)供銷者的信息等。 

    Klein和Pmsak則認(rèn)為智力資本是一種可以規(guī)范化、可以被掌握并施以影響以產(chǎn)生更高價(jià)值的資本。從這個(gè)意義上說，智力資本是被封裝(Pac己叢d)約有用知識(shí)。 

    智力資本可分為人力資本、結(jié)構(gòu)資本和顧客資本三部分。人力資本是“個(gè)人為顧客提供解決方案的能力”。結(jié)構(gòu)資本是人力資本應(yīng)用的結(jié)果，通過不斷的積累加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力并最后體現(xiàn)為公司價(jià)值的上升。顧客資本是組織與生意往來者之間關(guān)系的價(jià)值，通過前二者的綜合影響，它將直接轉(zhuǎn)變?yōu)閹っ尜Y本。對(duì)于一個(gè)成功的企業(yè)來說，最具挑戰(zhàn)意義的是如何在最低結(jié)構(gòu)性資本上保持較為合適的人力資本規(guī)模。 

　　二、智力資本對(duì)管理會(huì)計(jì)的影晌 

　　智力資本概念的提出將企業(yè)信譽(yù)、商標(biāo)、員工知識(shí)、顧客滿意度、經(jīng)營關(guān)系等這些被傳統(tǒng)理論所忽視、但確日益成為企業(yè)重要資源和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的組成要素融合在一起，并與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力、生產(chǎn)開拓能力、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等緊密相連，共同形成企業(yè)核心能力和經(jīng)營資產(chǎn)。這樣，就將無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結(jié)合在一起，拓展了物質(zhì)資本與非物質(zhì)資本的概念，揭示了企業(yè)和其他組織真正有價(jià)值的東西——員工和組織的技能和知識(shí)為基礎(chǔ)的資產(chǎn)。
 
    在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本作為一種流動(dòng)性、能自我增值、自我積累的價(jià)值，它的存在，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心，與特定主體不可分，并能充分發(fā)揮人力資源在組織中的作用。因?yàn)樗鞔_了員工作為企業(yè)不可缺少的要素，應(yīng)通過一定的管理行為以盡可能充分實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。這就為人力資源管理的量化和資產(chǎn)化提供了理論基礎(chǔ)。通過資產(chǎn)負(fù)債表來體現(xiàn)人力資源的管理成果，避免了在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露的麻煩。這不僅有利于管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的拓展和創(chuàng)新，而且對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策、計(jì)劃、控制也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 

    雖然引人智力資本會(huì)給企業(yè)帶來明顯的收益，但是在定量知識(shí)產(chǎn)權(quán)、客戶商譽(yù)等細(xì)分項(xiàng)目時(shí)容易由其主觀性而引起爭(zhēng)議，因而實(shí)際操作中難以把人力資源的價(jià)值簡(jiǎn)單地包含到資產(chǎn)負(fù)債表中去。如果要用客觀的方法將智力資本計(jì)入報(bào)表，則可能要放棄結(jié)構(gòu)資本、人力資本等概念的運(yùn)用，而用智力資本指代人力資本和其他人力資本帶來的無形資產(chǎn)。這將起到嚴(yán)格劃分智力資本及其衍生物——結(jié)構(gòu)資本的作用，同時(shí)有助于區(qū)分智力資本與人的創(chuàng)造力之間的界限，將結(jié)構(gòu)資本視為人的創(chuàng)造力的一種成果。從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度上看，資產(chǎn)被重新分類為：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)三類從管理的角度上看，引人智力資本和對(duì)資產(chǎn)重新分類并不會(huì)對(duì)管理活動(dòng)造成重大影響，強(qiáng)調(diào)員工的創(chuàng)造力是區(qū)別于其他資源的核心因素。因此，智力資本的使用將在很大程度上消除長久以來存在于企業(yè)管理者和員工之間的隔閡，管理活動(dòng)的雙方是作為從事創(chuàng)造財(cái)富活動(dòng)的、具有不同風(fēng)格和互為補(bǔ)充的兩部分。從管理的角度分析，實(shí)施的難點(diǎn)在于如何將創(chuàng)造性活動(dòng)的信息充分披露給管理者和員工。 

　　三、智力資本的運(yùn)作管理 

　　為了有效地管理智力資本，企業(yè)應(yīng)從一個(gè)簡(jiǎn)單地包含知識(shí)個(gè)體的組織轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾R(shí)核心的組織，具體可從以下幾方面著手：
 
　　(一)創(chuàng)造培育和共享智力資本的基礎(chǔ) 

　　創(chuàng)造和培育智力資本的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)至少有三個(gè)特征。首先，企業(yè)的智力資本管理基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)把沒有建立聯(lián)系的人們連接起來，在具有相似興趣和任務(wù)的知識(shí)工作者中間創(chuàng)建群體為它們相互聯(lián)絡(luò)提供基礎(chǔ)條件。其次，智力資本管理基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)有利于捕捉特定條件下的訣竅，尤其是企業(yè)不應(yīng)當(dāng)要求其專業(yè)人員在正常工作流程之外來面對(duì)專業(yè)方面的問題。相反，應(yīng)建立一個(gè)以群體為基礎(chǔ)的知識(shí)獲取模式，與專業(yè)工作有機(jī)結(jié)合在一起，并蘊(yùn)涵于特定的商業(yè)活動(dòng)中。最后，要把智力資本直接提供給操作層來利用。如果不把智力資本在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間提供給恰當(dāng)?shù)牡胤?，即使智力資本包裝很好，又具有投資潛力，相對(duì)來講其價(jià)值也很有限。 

    從更廣泛的意義上說，在構(gòu)建明確的智力資本管理基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)在管理思維和技術(shù)創(chuàng)新的交匯處的實(shí)施問題。競(jìng)爭(zhēng)性的知識(shí)管理在很大程度上是由似下兩個(gè)因素推動(dòng)的：一是企業(yè)從使用知識(shí)的角度來觀察如何運(yùn)用知識(shí)來完成實(shí)際工作，為了完成而設(shè)計(jì)相應(yīng)的工具；二是企業(yè)為了滿足新知識(shí)的要求而設(shè)計(jì)新的知識(shí)表示方法。企業(yè)應(yīng)在智力資本系統(tǒng)化與滿足不可預(yù)見要求之間進(jìn)行平衡。 

　　(二)智力資本的運(yùn)作要點(diǎn) 

　　事實(shí)上，西方國家在智力資本運(yùn)作方面已有了初步嘗試，用職工持股計(jì)劃、利潤分享計(jì)劃、生產(chǎn)率利益分享計(jì)劃、利潤共享制等，部分地將智力資本化。而這些初步嘗試的結(jié)果是全要素的資本化。根據(jù)國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢(shì)，泛股制將是一種有效的選擇。在具體運(yùn)作中應(yīng)注意如下要點(diǎn)： 

    1、在觀念上接受智力資本。只有接受智力資本，才能降低非人力資本運(yùn)用中的成本費(fèi)用，通過廣義的資本概念把企業(yè)與員工緊密聯(lián)結(jié)，使員工有主人翁意識(shí)，樂于為企業(yè)效力，共同創(chuàng)造利潤、分享利潤。對(duì)于一般的員工也應(yīng)接受智力資本，不能圃于陳腐的觀念。這樣才不會(huì)總偏重于物質(zhì)資本，而忽視智力投資。 

　　2、在制度上對(duì)智力資本做出安排。智力的資本化是產(chǎn)權(quán)制度的一次重大變革。非人力資本產(chǎn)權(quán)已有相應(yīng)的法律，法規(guī)保護(hù)，并有相應(yīng)的社會(huì)倫理道德體系支撐，那么人力資本，尤其是智力資本也應(yīng)有合法的保護(hù)和有力的支撐。現(xiàn)有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)法是對(duì)智力資本運(yùn)作成果的一種保護(hù)形式，但還無一部對(duì)智力資本本身保駕護(hù)航的法規(guī)出臺(tái)。另外，人力資源是流動(dòng)的。在員工脫離原企業(yè)迸人另一企業(yè)時(shí)，智力資本如何轉(zhuǎn)移、收益如何處置，都應(yīng)有相應(yīng)的法律規(guī)范。
 
　　3、智力資本的量化應(yīng)兼顧智力資本的高低和產(chǎn)出。一方面，將智力資本的量化與其自身價(jià)值掛鉤，通過對(duì)員工受教育的程度、工作年限、職務(wù)、知識(shí)多寡、技能高低等體現(xiàn)出來，可在智力資本形成時(shí)、運(yùn)作之前確定；另一方面，把智力資本的量化與其產(chǎn)出掛鉤，遵循市場(chǎng)交換原則，這是在智力資本運(yùn)作之后加以確定的。同時(shí)，智力資本的量化是動(dòng)態(tài)概念，隨員工智力的提高而提高，隨員工產(chǎn)出的提高而提高，隨時(shí)間的延續(xù)、供求的變化而變化。 

　　4、智力資本的利潤分享形式?？捎矛F(xiàn)金方式分享，也可采取股權(quán)分享方式:即可即期支付，也可延遲支付。但鑒于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀，一般應(yīng)多種方式結(jié)合使用。 

　　(三)智力資本的評(píng)估與監(jiān)測(cè) 

　　對(duì)智力資本的評(píng)估最早是在瑞典。Skanda公司于1995年5月發(fā)布了世界上第一個(gè)智力資本年度報(bào)表，作為傳統(tǒng)報(bào)表的補(bǔ)充，它采用了一個(gè)評(píng)估模型——skandia導(dǎo)航器通過設(shè)置一系列的指標(biāo)來考核和量化智力資本。此外，管理層通過更為系統(tǒng)地記錄組織訣竅，企業(yè)還可為向外部合作者報(bào)告智力資產(chǎn)情況以及評(píng)估將要向其它組織出售或轉(zhuǎn)換的智力資本打下良好的基礎(chǔ)，實(shí)施有效的監(jiān)測(cè)功能。 

　　但是，關(guān)于于智力資本的度量及其價(jià)值決定，現(xiàn)有的學(xué)科涉及甚少，知識(shí)產(chǎn)權(quán)法也只是在處理那些最容易描述的智力資產(chǎn)(如專利和商標(biāo))方面有所貢獻(xiàn)。從企業(yè)的層次上看，智力密集型企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值存在很大的差額，這暴露了現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的局限性，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)制度主要是度量有形資本和金融資本的。有必要建立一種描述能力更強(qiáng)的核算系統(tǒng)，以界定智力資本的組成要素，并提供算法來對(duì)這些要素進(jìn)行評(píng)估和匯總。