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新經(jīng)濟相對企業(yè)而言,意味著企業(yè)將面臨新的生存環(huán)境。為提高企業(yè)對外界的適應(yīng)能力,管理會計的視角也將從只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)內(nèi)、外部信息的共同關(guān)注。筆者認(rèn)為,新經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
?。ㄒ唬┏杀竟芾碇攸c的轉(zhuǎn)移及方法的改進
1、成本管理的重心逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到全員全過程成本管理,從成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟運作的特征,迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)的成本管理觀念和管理模式,運用高新技術(shù),實現(xiàn)全員成本管理和全過程成本管理。即企業(yè)全體成員參與成本管理,人人樹立降低成本、節(jié)約開支的企業(yè)精神。
隨著產(chǎn)品日具個性化,要求企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程中進行有效的成本控制,事前成本控制應(yīng)是新經(jīng)濟環(huán)境下成本控制的重點。成本控制應(yīng)基于“業(yè)務(wù)成本”的認(rèn)識,著眼于成本發(fā)生源泉,繼而追蹤與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)外動態(tài)關(guān)系,做周密、全盤的事前分析考察,從根源上對成本加以控制,把“業(yè)務(wù)成形”視為“成本成形”。
2、成本計算方法有待改進。作業(yè)成本法(ABC法)成功解決了傳統(tǒng)成本計算方法導(dǎo)致的成本信息失真的問題,在成本計算的同時進行成本控制。因此,作業(yè)成本法成為新經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)成本計算與控制的首選方法。它對以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加以系統(tǒng)化,著眼于成本發(fā)生的動因,根據(jù)資源耗費的因果關(guān)系進行成本分配。這種方法克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責(zé)任不清的缺陷,使以前許多不可控的間接費用在系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。同時,作業(yè)成本法也大大拓寬了成本核算的范圍,改進了成本分?jǐn)偡椒?,并及時提供相對準(zhǔn)確的成本信息,優(yōu)化了業(yè)績評價方法。
?。ǘ┰u價企業(yè)績效的測評指標(biāo)的改變
20世紀(jì)90年代以后,在經(jīng)濟全球化的市場中,隨著競爭的日益加劇,企業(yè)以質(zhì)量為中心的發(fā)展戰(zhàn)略自然演進為以客戶為中心的發(fā)展戰(zhàn)略。全球范圍內(nèi)的企業(yè)都在改變自己,以適應(yīng)以信息為基礎(chǔ)的競爭,但大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營和管理控制系統(tǒng)都是在財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上建立起來的。這些指標(biāo)與企業(yè)在實現(xiàn)長期戰(zhàn)略中取得的進展聯(lián)系不夠緊密,因此,以財務(wù)指標(biāo)為主體的績效測評體系制約了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn),由單純財務(wù)數(shù)據(jù)作為測評公司績效的主要指標(biāo)是不夠的。產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度、市場份額、創(chuàng)新能力等能夠反映企業(yè)經(jīng)濟狀況和發(fā)展前景的指標(biāo)組合,比單純財務(wù)報表中的收益指標(biāo)更有用。因此,要正確評價和衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與競爭優(yōu)勢,就應(yīng)實行綜合業(yè)績衡量指標(biāo)體系,如平衡計分法、基準(zhǔn)指標(biāo)法等。
?。ㄈ﹥r值鏈成本核算
價值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所產(chǎn)生的一系列作業(yè)價值,強調(diào)顧客價值。它要求企業(yè)經(jīng)營者以顧客為中心,分析價值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)?,F(xiàn)代管理會計系統(tǒng)必須跟蹤分布于價值鏈中的各種作業(yè)的有關(guān)信息,開發(fā)能反映顧客滿意程度的各類財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。過去許多企業(yè)利用企業(yè)兼并形成縱向一體化,不定期管理產(chǎn)品價值鏈上的成本以取得競爭優(yōu)勢。而今后由于技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的共享將成為現(xiàn)實,整個產(chǎn)品價值鏈上的企業(yè)形成戰(zhàn)略聯(lián)盟的這種協(xié)作型競爭更可能節(jié)約成本。在新形勢下,公司需要從單純核算自身的經(jīng)營成本轉(zhuǎn)向核算整個價值鏈的成本,與處于價值鏈上的其他廠商合作控制成本,以尋求最大收益。
?。ㄋ模┯蓚鹘y(tǒng)管理會計分化出戰(zhàn)略管理會計
作為一門新興的會計學(xué)分支學(xué)科——戰(zhàn)略管理會計(SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物,它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇,通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響,戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,特別是反映實際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。它主要解決的問題是:如何適應(yīng)變化中的內(nèi)部條件;如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動,以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息,它改變的只是管理會計的觀念、內(nèi)容和方法,并未改變其性質(zhì)和職能。因此它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與完善,仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支,仍需要為企業(yè)管理者的決策提供信息支持,發(fā)揮戰(zhàn)略參謀作用。
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