摘要：環(huán)境管理會計是過去十幾年來迅速發(fā)展的實踐和研究學(xué)科?；谀壳皩Νh(huán)境管理會計認(rèn)識上的差異，本文將主要介紹與環(huán)境管理會計有關(guān)的一些權(quán)威概念，以突出環(huán)境管理會計面臨的問題和在未來面臨的挑戰(zhàn)。

　　引言：環(huán)境管理會計在過去的十幾年來倍受關(guān)注。公司需要治理的環(huán)境影響和事件導(dǎo)致越來越多的貨幣性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。國際上專門進行環(huán)境管理會計研究的機構(gòu)有很多，最具有代表性的有Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。公司管理者目前已經(jīng)掌握了一些環(huán)境管理會計工具。但是關(guān)于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要是它忽略了對環(huán)境信息單獨的識別、分類、計量以及報告。為此，專家學(xué)者進行了如下研究：一是什么是環(huán)境成本（UNDSD，2000）；二是哪些環(huán)境成本具有潛在的重要性（Bennett和James，1997）；三是環(huán)境成本是否重要（Ditz等，1995）。

　　一、環(huán)境管理會計的幾個權(quán)威定義

　　對于環(huán)境管理會計大多數(shù)人還覺得有些陌生，至少認(rèn)為把它納入到企業(yè)會計體系還比較遙遠(yuǎn)，以下列出幾個關(guān)于環(huán)境管理會計的權(quán)威定義。

　　（一）Tellus學(xué)會關(guān)于環(huán)境管理會計的定義

　　環(huán)境管理會計是企業(yè)核算材料耗用和環(huán)境成本的方法。材料會計是一種通過某種方法跟蹤材料流動以體現(xiàn)投入與產(chǎn)出，目的是評價資源有效性以及環(huán)境改進的機會。環(huán)境成本會計是關(guān)于怎樣將環(huán)境成本進行確認(rèn)并分配到物資流中或公司經(jīng)營的其他有形方面。

　　（二）國際會計師聯(lián)合會關(guān)于環(huán)境管理會計的定義

　　環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和應(yīng)用適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)和實務(wù)來對環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績進行管理。雖然它可能包括環(huán)境報告和環(huán)境審計，但是典型的環(huán)境管理會計包括壽命周期成本、完全成本會計、收益評價以及環(huán)境管理戰(zhàn)略規(guī)劃。

　?。ㄈ〣ennett和James關(guān)于環(huán)境管理會計的定義

　　環(huán)境管理會計是對財務(wù)和非財務(wù)信息進行總括、分析和使用以使公司環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績最大化和可持續(xù)發(fā)展。

　　二、環(huán)境成本的典型分類

　　環(huán)境管理會計理論中環(huán)境成本是核心，而且問題頗多，接下來把對環(huán)境成本的類別做一介紹。

　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)成本會計分類

　　傳統(tǒng)成本會計分為批別成本和步驟成本、直接成本和間接成本、歷史成本和標(biāo)準(zhǔn)成本、固定成本和變動成本、正常成本和非正常成本。

　　（二）按可計量性分類

　　按照可計量性分為傳統(tǒng)成本、間接隱性成本、弱有形成本、或有成本、社會成本（外部性）?？捎嬃啃猿蔀樵S多環(huán)境管理會計案例研究中的焦點。

　?。ㄈ┌促|(zhì)量分類

　　按照質(zhì)量分為預(yù)防成本、評估（評價）成本、內(nèi)部控制失敗成本和外部失敗成本。

　　（四）按壽命周期和作業(yè)分類

　　按照壽命周期和作業(yè)分為壽命周期，包括研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)等；作業(yè)基礎(chǔ)，包括單元、批別、產(chǎn)品維持和設(shè)備水平成本。

　　（五）按目標(biāo)對象分類

　　按照目標(biāo)對象分為內(nèi)部（管理層和雇員）和外部（股東、稅收機構(gòu)、環(huán)境機構(gòu)、供應(yīng)商、信貸人、大眾、本地社區(qū)和非政府組織等）。

　　一個企業(yè)環(huán)境成本的適當(dāng)性取決于管理的職能、具體的決策、價值鏈中管理者的作用、管理者的級別以及評價系統(tǒng)。

　　三、對傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評

　　建立環(huán)境管理會計的必要性是通過傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面暴露出的種種弊端來體現(xiàn)的。理論和實務(wù)界對于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　批評一，企業(yè)認(rèn)為環(huán)境成本是不重要的；這一點可以通過USEPA1995年對環(huán)境成本的5級分類法中以及大量案例發(fā)現(xiàn)企業(yè)只重視內(nèi)部成本得到證明。

　　批評二，間接環(huán)境成本大多被歸集在企業(yè)一般間接費用中。

　　批評三，業(yè)績評價技術(shù)太狹隘以及太短視；盡管平衡計分卡方法包括了長期的貨幣和非貨幣評價指標(biāo)，但是在實際中卻極少應(yīng)用。

　　批評四，投資評價沒有考慮環(huán)境因素，盡管公司對投資項目進行評價時計算凈現(xiàn)值，但是卻沒有把選擇權(quán)價值考慮進來，往往這種選擇權(quán)價值是至關(guān)重要的。

　　批評五，缺乏對存貨流動清晰度的重視。

　　批評六，僅僅重視制造環(huán)節(jié)。

　　批評七，財務(wù)會計規(guī)則的限制（極少在會計原則或制度中考慮環(huán)境因素）。

　　批評八，環(huán)境動機效果（在規(guī)劃、執(zhí)行和控制過程中沒有環(huán)境動機）差。

　　批評九，外部性會計缺失。

　　四、環(huán)境管理會計研究未來面臨的挑戰(zhàn)

　　目前對于環(huán)境管理會計的研究可以說不勝枚舉，涉及的領(lǐng)域也很廣闊，包括成本分析、投資評價、業(yè)績管理等方面。由于案例千差萬別而缺乏一般性的結(jié)論，所以有必要為此建立起組織之間的聯(lián)系以便于縱向研究（過去的研究過多的側(cè)重于描述性的研究而缺乏實證研究）。同時，為促進環(huán)境管理會計的研究，有必要引進制度理論和或有理論。另外，大多數(shù)案例僅側(cè)重于污染大戶或者是大企業(yè)，但是中小企業(yè)整體的比重還是不容忽視的，正如有句話說得好，如果每個人都在做微小的改變，那么這個世界的變化就會很大，因此需要專門對中小企業(yè)進行環(huán)境管理會計的案例研究。現(xiàn)有的財務(wù)制度更重視貨幣信息，非貨幣性信息的重要性還有待提高。如果要有效實施環(huán)境管理會計，環(huán)境信息與財務(wù)軟件的對接問題也值得考慮。

　　環(huán)境管理會計不僅僅是一個企業(yè)自身的問題，環(huán)境供應(yīng)鏈管理應(yīng)提上議事日程。環(huán)境管理會計與財務(wù)會計以及管理會計的關(guān)系問題也應(yīng)當(dāng)從理論上得到進一步的界定，它將直接影響著環(huán)境管理會計未來的準(zhǔn)確定位。業(yè)績管理中融入環(huán)境業(yè)績評價問題可能會對管理層的責(zé)任范疇有著更加深刻的影響。

　　環(huán)境成本外部性問題一直是公認(rèn)的難題而被學(xué)術(shù)界深入研究。成本會計自身存在著固有的問題，正如Thomas在1974年就指出，有些分配是無法糾正的，也就是說，在一項投入產(chǎn)生兩項產(chǎn)出時，就不存在著理論上分配成本的公正性。由此帶來的環(huán)境成本所導(dǎo)致的成本低估以及交叉彌補是不可避免的，這也進一步的使得清潔生產(chǎn)成為空談，因為什么樣的產(chǎn)品更清潔已經(jīng)很難說清楚了。作業(yè)成本會計也不能徹底解決成本被任意分配的問題。會計信息是政治規(guī)劃和控制的一個內(nèi)容，預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)的制定就是一個政治議價的過程，在考慮怎樣使用環(huán)境會計信息時考慮行為因素也是很有必要的。

　　綜上所述，環(huán)境管理會計的未來可謂任重道遠(yuǎn)，不但理論上亟待完善，實務(wù)上更是需要加快步伐。