摘　要：管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)實(shí)踐中的運(yùn)用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。管理會(huì)計(jì)的變革一要理論聯(lián)系實(shí)際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要建立一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，四要建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；運(yùn)用；變革

　　審視管理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐應(yīng)用二十年來(lái)的進(jìn)展，不難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問(wèn)題的癥結(jié)在哪里？這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實(shí)踐上的失靈？還是認(rèn)識(shí)上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上，闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià)。

　　一、對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)

　?。ㄒ唬┕芾頃?huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況。多年來(lái)，管理會(huì)計(jì)理論在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際作用很不明顯，沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問(wèn)題，這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意愿和要求。

　?。ǘ┕芾頃?huì)計(jì)在實(shí)踐中失靈的成因。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛應(yīng)用，有兩個(gè)重要原因：一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，由于管理會(huì)計(jì)的職能部門和專職人員缺位難以組織運(yùn)作，同時(shí)它自身既定的作用，形成有它無(wú)它無(wú)所謂這樣惡性循環(huán)；二是在管理會(huì)計(jì)提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實(shí)際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

　　首先，會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣，是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作，其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān)，才能卓有成效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就是如此。目前在企業(yè)中，財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)在掌握的資料來(lái)看，全國(guó)幾乎還沒(méi)有一家企業(yè)能這樣做，這表明我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。

　　其次，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮，不被人們所重視，還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問(wèn)題的思路，而不是具體的運(yùn)用，特別是解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一具體問(wèn)題，單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來(lái)思想”，照套公式，照填數(shù)據(jù)，歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來(lái)用意。數(shù)量模型對(duì)純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來(lái)說(shuō)，使抽象的內(nèi)容直觀了，確實(shí)是一種進(jìn)步，而對(duì)管理會(huì)計(jì)這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來(lái)說(shuō)，使明確的事物變抽象了，確實(shí)是一種退步。

　　二、對(duì)管理會(huì)計(jì)理論價(jià)值的基本評(píng)價(jià)

　?。ㄒ唬┕芾頃?huì)計(jì)過(guò)高的科學(xué)地位，使其失去信任。管理會(huì)計(jì)從其會(huì)計(jì)學(xué)科地位上看，它是不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相提并論，而去占有現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看，管理會(huì)計(jì)的失敗，其中一點(diǎn)就是過(guò)度拔高了其學(xué)科地位，從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。

　　（二）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的根是“成本”，其內(nèi)容大致可分為三類。

　　一是決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小，這里的成本就是決策成本。

　　二是控制成本。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　三是責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映，也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照、“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。責(zé)任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認(rèn)可的體系中，硬要把屬于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的全面預(yù)算等內(nèi)容穿插進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。

　?。ㄈ┕芾頃?huì)計(jì)沒(méi)有形成獨(dú)特的方法論。管理會(huì)計(jì)從其方法論體系上看，它并沒(méi)有形成獨(dú)特的方法論。管理會(huì)計(jì)吸納了統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法，但它沒(méi)有像統(tǒng)計(jì)學(xué)那樣由統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系，也沒(méi)有像管理學(xué)那樣對(duì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制等方法論作出科學(xué)解釋，更沒(méi)有像會(huì)計(jì)學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報(bào)表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系，更不用說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記賬方法所組成的平衡關(guān)系。管理會(huì)計(jì)中由于沒(méi)有“會(huì)計(jì)”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無(wú)章，沒(méi)有普遍推廣的價(jià)值，所以說(shuō)它在方法論上也是不成功的。

　　三、管理會(huì)計(jì)的變革

　　管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決以下四個(gè)方面問(wèn)題，探索比較可行的出路。

　?。ㄒ唬┰谘芯糠椒ㄉ弦⒅夭捎脤?shí)證研究方法，要理論聯(lián)系實(shí)際。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國(guó)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國(guó)特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進(jìn)企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　?。ǘ﹥?nèi)容上重新整合。在我國(guó)，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是兩門并行的學(xué)科。將成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)割裂開(kāi)來(lái)，管理會(huì)計(jì)的定位就很難。可以將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并成一門成本管理會(huì)計(jì)，其研究的對(duì)象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容加上管理會(huì)計(jì)中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、成本預(yù)測(cè)、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

　?。ㄈ┨岣哧?duì)伍素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

　?。ㄋ模┙⒅袊?guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的理論研究和在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，也能提高管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。