目前，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已在股份有限公司及外商投資企業(yè)兩類(lèi)企業(yè)中實(shí)施。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]11號(hào)文件規(guī)定：也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；國(guó)有企業(yè)則由企業(yè)提出申請(qǐng)并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后實(shí)施。我們?cè)诠ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)，目前大部分國(guó)有集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán)公司）仍在執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而這些集團(tuán)公司通過(guò)直接或間接投資對(duì)下屬股份公司及外商投資企業(yè)占控股地位（部分集團(tuán)公司控股上市公司），這樣在實(shí)務(wù)操作中遇到一些問(wèn)題，并且由于行業(yè)會(huì)計(jì)制度的滯后性嚴(yán)重制約了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公正性，我們結(jié)合集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)煞矫嫣剿魍菩衅髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性。

　　一、集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　（一）集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀

　　經(jīng)過(guò)幾年來(lái)的經(jīng)濟(jì)體制改革及經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，集團(tuán)公司通過(guò)資產(chǎn)重組、企業(yè)改制等方式開(kāi)展公司法人結(jié)構(gòu)治理，剝離部分不良資產(chǎn)及投入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)激活下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，提高了資產(chǎn)的效用。然而，由于國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)家在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，因歷史因素不可避免地存在資產(chǎn)質(zhì)量普遍不高的現(xiàn)象，雖然通過(guò)核銷(xiāo)部分不良資產(chǎn)及清理非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，情況有所改善，但由于近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)一方面原有的沉淀資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)梳理，另一方面新的不產(chǎn)生效益的資產(chǎn)又有產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有適當(dāng)反映。

　　應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款是作為流動(dòng)資產(chǎn)核算的，流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在一年或超過(guò)在一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。如果應(yīng)收款項(xiàng)在一年以上無(wú)法收回的，該款項(xiàng)將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，部分國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá) 4-5年，行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：按照應(yīng)收帳款期末余額的0.3-0.5計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，因此，會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

　　2、過(guò)時(shí)存貨沒(méi)有客觀反映其價(jià)值。

　　存貨計(jì)價(jià)是以歷史成本為核算原則，按照商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)“冷、次、殘、背”及過(guò)時(shí)商品計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備為0.3-0.5，如商品的市場(chǎng)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其帳面數(shù)，也只能計(jì)提到0.5為上限，如某商場(chǎng)的庫(kù)存彩電為前幾年的進(jìn)貨，目前的彩電市場(chǎng)技術(shù)進(jìn)步發(fā)展迅速，老產(chǎn)品已大幅跌價(jià)，按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算規(guī)定，企業(yè)不能以成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法反映商品的價(jià)值。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面值與被投資企業(yè)的實(shí)際價(jià)值背離。

　　在我國(guó)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位50以上股權(quán)時(shí)采用權(quán)益法，即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)比例在50（含50）以下的采用成本法核算。行業(yè)會(huì)計(jì)在成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照企業(yè)初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本加上追加投資后的投資成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)，記入當(dāng)年的“投資收益”科目，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本不作變動(dòng)。如被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損或發(fā)生持續(xù)2年發(fā)生虧損、及有證據(jù)表明被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等，按照行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定投資企業(yè)是不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。因此，如存在以上問(wèn)題，行業(yè)會(huì)計(jì)制度的不合理掩蓋了企業(yè)投資性資產(chǎn)的真實(shí)性、公允性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到此類(lèi)情況。

　　4.待處理資產(chǎn)損溢存在的問(wèn)題。

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢是指企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，這些事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生待權(quán)力部門(mén)（管理當(dāng)局）批準(zhǔn)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》指出：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！?，按照資產(chǎn)的定義，待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)記入當(dāng)期損溢而不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。個(gè)別單位利用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的不足而對(duì)已毀損盤(pán)虧的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳不作處理，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。

　　5.行業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接問(wèn)題。

　　目前的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有的在所有企業(yè)執(zhí)行（如債務(wù)重組準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則等），有的暫在股份制、“三資”企業(yè)執(zhí)行（如投資準(zhǔn)則、無(wú)形準(zhǔn)則）。目前，在實(shí)務(wù)操作時(shí)存在著因行業(yè)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的銜接因素而產(chǎn)生的資產(chǎn)不實(shí)情況，如：債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：（債務(wù)人）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。大多數(shù)情況下，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價(jià)值是大于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值的，由此將產(chǎn)生虛增部分資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期（一般在年末）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)擠干水分。而執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的（如計(jì)提存貨削價(jià)準(zhǔn)備金是以0.5為上限），也就是講，虛增的資產(chǎn)沒(méi)有足額擠掉。

　　除了以上陳述外，行業(yè)會(huì)計(jì)制度在短期投資、長(zhǎng)期投資（權(quán)益法）的會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、在建工程的計(jì)價(jià)等方面也存在一些不足，這里不作贅述。

　　（二）集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　1.部分資產(chǎn)的帳面價(jià)值與實(shí)際值不符。

　　對(duì)不能及時(shí)收回或無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)沒(méi)有足額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用的資產(chǎn)以及開(kāi)辦費(fèi)等項(xiàng)目仍然記入資產(chǎn)項(xiàng)目。這些不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的事項(xiàng)有悖于資產(chǎn)的定義，由此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可能給使用者產(chǎn)生誤解。

　　2.集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)制度具有多樣性。

　　根據(jù)財(cái)會(huì)[2001]11號(hào)文件規(guī)定：“如果企業(yè)集團(tuán)中的母公司尚未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。而其部分子公司已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，企業(yè)集團(tuán)中的母公司和其他未實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由母公司（集團(tuán)公司）確定（如需經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)），但對(duì)外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一?！?/P>

　　按照11號(hào)文件精神，集團(tuán)公司對(duì)外提供的合并會(huì)計(jì)報(bào)表可采用行業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)制度兩種方式。

　?。?）如采用行業(yè)會(huì)計(jì)制度，首先要對(duì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)子公司計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以還原；對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法核算重新界定、計(jì)算；對(duì)子公司短期投資的收益進(jìn)行調(diào)整；對(duì)子公司的收入予以界定、調(diào)整等。其次，以調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并抵消分錄，產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表。最后，對(duì)調(diào)整的原因、影響的金額、比例等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行信息披露。目前，大部分集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表采用行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的子公司的會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整符合法規(guī)的極少。

　?。?）如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，也需對(duì)未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的母公司、子公司報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表及作必要的信息披露。由于集團(tuán)公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)質(zhì)量存在差異性，一旦采用新制度，則不可避免的造成資產(chǎn)縮水，利潤(rùn)減少甚至虧損，這是管理當(dāng)局不愿看到的，因此，目前極少采用。

　　由于集團(tuán)公司可以選擇兩種會(huì)計(jì)制度編制合并報(bào)表，因此同行業(yè)之間，采用不同會(huì)計(jì)制度的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏可比性。

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